Hvad er Konto 1070 - Udskudt skattefordel?
Konto 1070 - Udskudt skatteaktiv er en specialiseret konto, der bruges til at registrere udskudt skatteaktiv - et immaterielt aktiv , der opstår, når der er midlertidige forskelle mellem regnskabsmæssige og skattemæssige værdier, som vil resultere i lavere fremtidige skatter. Denne konto er central for at sikre korrekt periodisering og afstemning af skatteudgifter i balancen .
Hvad er udskudt skattefordel?
Et udskudt skatteaktiv er et regnskabsmæssigt aktiv, der repræsenterer fremtidige skattebesparelser, der vil opstå som følge af midlertidige forskelle mellem regnskabsmæssige og skattemæssige værdier. Dette aktiv afspejler, at virksomheden har betalt for meget skat i den aktuelle periode eller har skattefradrag, der kan anvendes i fremtiden.
Hovedprincipper for udskudte skatteaktiver
- Midlertidige forskelle : Forskelle mellem regnskabsmæssige og skattemæssige værdier, der vender over tid.
- Fremtidige skattebesparelser : Fordelen realiseres, når de midlertidige forskelle vender tilbage
- Kapitalisering : Bør kun kapitaliseres, når det er sandsynligt , at fordelen kan realiseres.
Hvornår opstår en udskudt skattefordel?
Udskudte skattefordele opstår i følgende situationer:
1. Midlertidige forskelle, der giver fremtidige fradrag
- Regnskabsmæssige hensættelser , der ikke er fradragsberettigede, før de er betalt
- Nedskrivninger af aktiver, der ikke er fradragsberettigede
- Pensionsomkostninger , der er regnskabsmæssigt udgiftsført, men ikke fradragsberettigede
2. Skattemæssige underskudsfremførsler
- Skatteunderskud , der kan fremføres til fremtidige år
- Ubrugte skattefradrag , der kan bruges i fremtiden
Aktiveringskriterier
For at udskudte skatteaktiver kan aktiveres på konto 1070, skal følgende kriterier være opfyldt:
Sandsynlighedskravet
| Kriterium | Beskrivelse |
|---|---|
| Sandsynlig realisering | Det skal være sandsynligt, at virksomheden vil have tilstrækkelig fremtidig skattepligtig indkomst til at udnytte fordelen. |
| Tidsmæssig kontekst | Fordelen skal kunne realiseres inden for en rimelig tidshorisont. |
| Retsgrundlag | Fordelen skal have et juridisk grundlag i gældende skattelovgivning. |
Dokumentationskrav
- Beregningsgrundlag : Detaljeret beregning af midlertidige forskelle
- Prognoser : Fremtidig indtjening og skattesituation
- Revision : Regelmæssig vurdering af gennemførlighed
Regnskabsmæssig behandling af udskudte skatteaktiver
Førstegangsregistrering
Debet: Konto 1070 - Utsatt skattfordel
Kredit: Konto 7740 - Skatteinntekt
Tilbageførsel af udskudt skatteaktiv
Debet: Konto 7750 - Skattekostnad
Kredit: Konto 1070 - Utsatt skattfordel
Beregning af udskudte skatteaktiver
Grundlæggende beregning
Udskudt skattefordel = Midlertidig forskel × Skattesats
Eksempel på beregning
| Post | Regnskabsmæssig værdi | Skatteværdi | Midlertidig forskel | Skattesats | Udskudt skattefordel |
|---|---|---|---|---|---|
| Hensættelse til garantier | 500.000 | 0 | 500.000 | 25% | 125.000 |
| Underskudsfremførsel | 0 | 1.000.000 | 1.000.000 | 25% | 250.000 |
| Total | 375.000 |
Præsentation i regnskabet
Balance
Udskudte skatteaktiver præsenteres som:
- Anlægsaktiv : Når realisering forventes ud over 12 måneder
- Omsætningsaktiver : Når realisering forventes inden for 12 måneder
- Netting : Kan modregnes i udskudt skatteforpligtelse for samme skattesubjekt
Bemærk oplysninger
Følgende oplysninger skal angives i noterne:
- Sammensætning : Specifikation af hovedkomponenter
- Bevægelser : Ændringer i løbet af regnskabsåret
- Sandsynlighedsvurdering : Grundlag for aktivering
- Skattesats : Skattesats anvendt til beregningen
Forbindelsen med andre konti
Konto 1070 er tæt forbundet med andre konti i kontoplanen:
Relaterede aktivkonti
- Konto 1000 - Forskning og udvikling : Kan have udskudte skattefordele relateret til F&U-fradrag
- Konto 1020 - Indrømmelser : Midlertidige forskelle i amortisering
- Konto 1030 - Patenter : Forskelle i afskrivningssatser
- Konto 1300 - Investeringer i datterselskaber : Midlertidige forskelle relateret til investeringer i datterselskaber
Relaterede gældskonti
- Konto 2120 - Udskudt skat : Periodisering af fremtidig skatteudgift
- Konto 2940 - Udskudt skatteforpligtelse : Modsatrettet effekt af midlertidige forskelle
- Konto 2950 - Betalingspligtig skat : Årets skatteudgift
Resultatopgørelser
- Konto 7740 - Skatteindtægt : Indregning af udskudte skatteaktiver
- Konto 7750 - Skatteudgift : Omkostningsføring ved tilbageførsel
- Konto 8320 - Udskudt skat : Skatteudgift vedrørende ændringer i midlertidige forskelle
Særlige vurderinger
Ændring i skattesats
Når skattesatsen ændres, skal udskudte skatteaktiver genberegnes:
- Stigning i skattesats : Øger værdien af udskudte skatteaktiver
- Reduktion af skattesats : Reducerer værdien af udskudte skatteaktiver
Virksomhedsrelationer
I konsoliderede regnskaber skal følgende tages i betragtning:
- Elimineringer : Udskudt skatteaktiv relateret til eliminerede poster
- Konsolidering : Nettopræsentation på koncernniveau
- Udenlandske datterselskaber : Valutaomregning og lokale skatteregler
Revision og kontrol
Revisionsprocedurer
Revisorer vil typisk udføre følgende kontroller:
- Beregningsgrundlag : Verifikation af midlertidige forskelle
- Sandsynlighedsvurdering : Evaluering af gennemførlighed
- Dokumentation : Gennemgang af underliggende dokumentation
- Momssats : Tjek den anvendte momssats
Almindelige fejlkilder
- Overoptimistiske prognoser : For positive forventninger til fremtidig indtjening
- Forkert skattesats : Brug af den forkerte skattesats til beregningerne
- Ikke-tilbageførsel : Ikke-tilbageførsel, når kriterierne ikke længere er opfyldt
Internationale regnskabsstandarder
Forskelle mellem IFRS og NGAAP
| Areal | IFRS | NGAAP |
|---|---|---|
| Sandsynlighedskriterium | Mere sandsynligt end ikke (>50%) | Sandsynlig realisering |
| Tidsgrænse | Ingen specifik tidsgrænse | Rimelig tidshorisont |
| Underskud | Strenge krav til fremtidig rentabilitet | Fleksibel vurdering |
Overgangsregler
Ved overgang mellem regnskabsstandarder:
- Ny vurdering : Alle udskudte skattefordele skal revurderes
- Justeringer : Eventuelle justeringer indregnes i egenkapitalen.
- Dokumentation : Udvidet noteinformation kræves
Praktiske tips
Bedste praksis
- Regelmæssig vurdering : Vurder gennemførligheden mindst hvert kvartal
- Dokumentation : Oprethold god dokumentation af alle vurderinger
- Prognoser : Brug konservative, realistiske prognoser
- Koordinering : Koordinering med skatteplanlægning
Almindelige faldgruber
- Automatisk aktivering : Aktiver ikke uden nøje overvejelse
- Glemte tilbageførsler : Husk at tilbageføre, når kriterierne ikke længere er opfyldt
- Forkert klassificering : Sørg for korrekt klassificering som anlægsaktiver eller omsætningsaktiver
Oversigt
Konto 1070 - Udskudt skatteaktiv er en kompleks, men vigtig del af regnskabsføringen, der kræver:
- Grundig analyse af midlertidige forskelle
- Realistisk vurdering af gennemførlighed
- Korrekt beregning og præsentation
- Løbende opfølgning og revision
Korrekt håndtering af udskudte skatteaktiver sikrer, at regnskabet giver et retvisende billede af virksomhedens økonomiske stilling og fremtidige skattesituation.