Die Buchhaltung eines österreichischen Unternehmens wird in Euro geführt. Rechnungen in US-Dollar, Schweizer Franken oder britischen Pfund müssen deshalb umgerechnet werden – zweimal: bei der Buchung und bei der Zahlung. Dazwischen ändert sich der Kurs.
Umrechnung bei der Buchung
Gebucht wird zum Kurs am Tag der Rechnung bzw. der Leistung. Verwenden Sie eine feste Quelle, etwa die Referenzkurse der Europäischen Zentralbank, und bleiben Sie dabei.
Für die Umsatzsteuer regelt § 20 Abs. 6 UStG die Umrechnung: Maßgeblich sind grundsätzlich die vom Finanzministerium kundgemachten Durchschnittskurse; auf Antrag kann der Tageskurs verwendet werden. Bei Leistungen aus dem Ausland mit Reverse Charge betrifft das die Bemessungsgrundlage für die Steuer.
Beispiel: Eingangsrechnung in Dollar
Softwareentwicklung durch einen US-Dienstleister: 4.000 USD. Kurs am Rechnungstag 1 EUR = 1,08 USD → 3.703,70 €.
| Konto | Soll | Haben |
|---|---|---|
| Fremdleistungen | 3.703,70 | |
| 2500 Vorsteuer (Reverse Charge) | 740,74 | |
| 3500 Umsatzsteuer (Reverse Charge) | 740,74 | |
| 3300 Lieferverbindlichkeiten | 3.703,70 |
Bei Zahlung beträgt der Kurs 1,10: Die Bank belastet 3.636,36 €. Die Differenz von 67,34 € ist ein Kursgewinn (Klasse 8):
| Konto | Soll | Haben |
|---|---|---|
| 3300 Lieferverbindlichkeiten | 3.703,70 | |
| 2800 Bank | 3.636,36 | |
| Kursgewinne | 67,34 |
Ein Kursverlust wird spiegelbildlich als Aufwand gebucht. Bankspesen für die Auslandsüberweisung sind keine Kursdifferenz, sondern Bankspesen.
Bewertung zum Bilanzstichtag
Ist die Rechnung am 31. Dezember noch offen, wird nach UGB vorsichtig bewertet:
- Forderungen in Fremdwährung: Hat der Kurs sich ungünstig entwickelt (Forderung ist in Euro weniger wert), wird abgewertet; ein Kursgewinn wird nicht gebucht (Niederstwertprinzip).
- Verbindlichkeiten: Ist die Schuld in Euro gestiegen, wird aufgewertet; eine gesunkene Schuld bleibt zum ursprünglichen Wert stehen (Höchstwertprinzip).
Nicht realisierte Gewinne bleiben also unberücksichtigt, drohende Verluste werden erfasst.
Fremdwährungskonten
Führt das Unternehmen ein Bankkonto in Fremdwährung, wird es in Euro mitgeführt; Kursdifferenzen entstehen laufend und werden periodisch gebucht. Für jede Währung wird ein eigenes Bankkonto in Klasse 2 angelegt, zuerst in der Fremdwährung mit dem Kontoauszug abgestimmt und danach zum Stichtagskurs bewertet; Kursgewinne und -verluste stehen auf eigenen Konten in Klasse 4 bzw. 7.
Praxis
- Originalwährung und -betrag in jeder Buchung mitführen.
- Kursquelle und Kurs bei größeren Rechnungen dokumentieren.
- Offene Fremdwährungsposten zum Monatsende auflisten.
Für Unternehmen mit vielen Auslandsgeschäften siehe Buchhaltungssoftware für Fremdwährungen.