Die Bilanz nach UGB ist die zentrale Gegenüberstellung von Vermögen und Kapital zu einem bestimmten Stichtag. Sie zeigt auf der einen Seite, worin das Unternehmen sein Geld gebunden hat, und auf der anderen Seite, woher dieses Geld stammt. Wer in Österreich bilanzieren muss, führt eine doppelte Buchführung und schließt das Geschäftsjahr mit einem vollständigen Jahresabschluss ab. Dieser Leitfaden erklärt praxisnah, wer betroffen ist, wie die Bilanz aufgebaut wird und worauf es bei der Bewertung ankommt.
Wer nach UGB bilanzieren muss
Die Pflicht zur Bilanzierung ergibt sich aus dem Unternehmensgesetzbuch (UGB). Grundsätzlich gilt:
- Kapitalgesellschaften wie die GmbH sind unabhängig von der Größe rechnungslegungspflichtig.
- Einzelunternehmen und Personengesellschaften werden ab dem Überschreiten der gesetzlichen Umsatzschwelle in zwei aufeinanderfolgenden Geschäftsjahren rechnungslegungspflichtig.
- Bestimmte Freiberufler und land- und forstwirtschaftliche Betriebe sind von der UGB-Rechnungslegung ausgenommen.
Wer nicht bilanzieren muss, ermittelt den Gewinn in der Regel über die Einnahmen-Ausgaben-Rechnung. Die Abgrenzung im Detail beschreibt der Beitrag zu Einnahmen-Ausgaben-Rechnung versus Bilanz.
Aufbau der Bilanz
Die Bilanz ist in Kontoform gegliedert: links die Aktiva, rechts die Passiva. Beide Seiten ergeben in der Summe denselben Betrag, denn jedes Vermögen ist durch Eigen- oder Fremdkapital finanziert. Diese Logik ist die direkte Folge der doppelten Buchführung, bei der jeder Geschäftsfall auf mindestens zwei Konten gebucht wird.
Die Konten werden über den Einheitskontenrahmen (EKR) strukturiert, der die Zuordnung zu den Bilanzposten erleichtert. Aus den Saldenlisten der einzelnen Konten entstehen am Stichtag die Bilanzpositionen.
| Bilanzseite | Inhalt | Frage |
|---|---|---|
| Aktiva | Mittelverwendung | Wofür ist das Kapital gebunden? |
| Passiva | Mittelherkunft | Woher stammt das Kapital? |
Aktiva und Passiva im Detail
Auf der Aktivseite wird nach der Bindungsdauer unterschieden:
- Anlagevermögen: dauerhaft genutzte Güter wie Maschinen, Gebäude, Betriebs- und Geschäftsausstattung sowie immaterielle Vermögensgegenstände.
- Umlaufvermögen: kurzfristig gebundene Posten wie Vorräte, Forderungen aus Lieferungen und Leistungen, Bankguthaben und Kassenbestand.
- Rechnungsabgrenzungsposten für Aufwendungen, die das Folgejahr betreffen.
Die Passivseite ordnet das Kapital nach Herkunft und Fälligkeit:
- Eigenkapital: das vom Unternehmer oder von den Gesellschaftern eingebrachte Kapital samt Gewinnvortrag und Jahresergebnis.
- Rückstellungen: voraussichtliche Verpflichtungen, deren Höhe oder Fälligkeit noch ungewiss ist, etwa für Abfertigungen oder drohende Verluste.
- Verbindlichkeiten: Bankkredite, Lieferantenverbindlichkeiten und offene Posten gegenüber dem Finanzamt, etwa aus der Umsatzsteuer (USt).
- Rechnungsabgrenzungsposten auf der Passivseite.
Bewertungsgrundsätze
Das UGB schreibt klare Grundsätze vor, damit die Bilanz vergleichbar und verlässlich bleibt:
- Vorsichtsprinzip: Risiken und Verluste werden berücksichtigt, sobald sie absehbar sind, Gewinne erst, wenn sie realisiert sind.
- Anschaffungs- und Herstellungskosten bilden die Obergrenze der Bewertung des Anlagevermögens.
- Going-Concern-Prinzip: Es wird von der Fortführung des Unternehmens ausgegangen.
- Einzelbewertung und Stichtagsprinzip: Jeder Posten wird einzeln zum Bilanzstichtag bewertet.
- Bewertungsstetigkeit: Einmal gewählte Methoden werden beibehalten.
Wie das Anlagevermögen über die Nutzungsdauer verteilt wird, zeigt der Beitrag Abschreibung und AfA verstehen. Die Bewertung wirkt sich unmittelbar auf das ausgewiesene Ergebnis und damit auf die Steuerlast aus.
Anhang und Lagebericht
Kapitalgesellschaften ergänzen die Bilanz und die Gewinn- und Verlustrechnung um einen Anhang. Er erläutert die angewandten Bewertungsmethoden und schlüsselt einzelne Posten auf, sodass die Zahlen nachvollziehbar werden. Mittelgroße und große Gesellschaften erstellen zusätzlich einen Lagebericht, der die Geschäftsentwicklung und die Aussichten beschreibt. Kleinst- und kleine Gesellschaften sind hier deutlich entlastet.
Der fertige Jahresabschluss ist je nach Rechtsform beim Firmenbuch offenzulegen. Den vollständigen Ablauf bis zur Einreichung beschreibt der Leitfaden Jahresabschluss Schritt für Schritt.
Größenklassen
Das UGB teilt Kapitalgesellschaften in Größenklassen ein. Maßgeblich sind die Kriterien Bilanzsumme, Umsatzerlöse und durchschnittliche Beschäftigtenzahl, von denen jeweils zwei an zwei aufeinanderfolgenden Stichtagen über- oder unterschritten werden müssen.
| Größenklasse | Tendenz der Pflichten |
|---|---|
| Kleinst | minimale Gliederung, keine Anhangs- und Lageberichtspflicht im vollen Umfang |
| Klein | verkürzte Bilanz und verkürzter Anhang möglich |
| Mittelgroß | erweiterte Gliederung, Lagebericht, teils Prüfungspflicht |
| Groß | volle Gliederung, Prüfungs- und Offenlegungspflicht |
Je größer die Gesellschaft, desto detaillierter sind Gliederung, Offenlegung und Prüfung. Die genauen Schwellenwerte werden vom BMF und im UGB festgelegt und gelegentlich angepasst.
Unterschied zur Einnahmen-Ausgaben-Rechnung
Die Bilanz ist eine periodengerechte Darstellung: Aufwendungen und Erträge werden dem Jahr zugeordnet, zu dem sie wirtschaftlich gehören, unabhängig vom Zahlungszeitpunkt. Die Einnahmen-Ausgaben-Rechnung folgt dagegen dem Zufluss-Abfluss-Prinzip und erfasst Beträge erst bei Zahlung.
- Bilanz: Forderungen, Verbindlichkeiten, Rückstellungen und Abgrenzungen werden ausgewiesen.
- Einnahmen-Ausgaben-Rechnung: nur tatsächliche Geldflüsse, kein Vermögensvergleich.
Dadurch liefert die Bilanz ein vollständigeres Bild der Vermögens- und Ertragslage, ist aber auch aufwendiger. Wer die Wahl hat, sollte den Mehraufwand gegen den Informationsgewinn abwägen.