Viele Unternehmer haben mehr als eine Gesellschaft: eine Holding und eine operative GmbH, eine Besitzgesellschaft für die Immobilie, eine zweite GmbH für ein neues Geschäftsfeld. Zwischen ihnen fließen Leistungen – Geschäftsführung, Miete, Personal, IT, Darlehen. Jede Gesellschaft ist steuerlich eigenständig, und diese Leistungen müssen so abgewickelt werden, wie es auch unter Fremden geschähe.
Die drei Grundregeln
- Schriftliche Vereinbarung im Voraus: Leistung, Preisbildung, Abrechnungsrhythmus. Vereinbarungen zwischen nahestehenden Gesellschaften müssen nach außen erkennbar, eindeutig und fremdüblich sein, um steuerlich anerkannt zu werden.
- Rechnung mit allen Merkmalen des § 11 UStG, mit Umsatzsteuer, sofern keine umsatzsteuerliche Organschaft besteht.
- Fremdüblicher Preis: was ein unabhängiger Dritter bezahlt oder verlangt hätte. Bei Dienstleistungen sind Kosten plus angemessener Aufschlag üblich.
Ist der Preis nicht fremdüblich, kann die Finanzverwaltung Gewinne zwischen den Gesellschaften verschieben oder eine verdeckte Ausschüttung bzw. Einlage annehmen.
Umsatzsteuerliche Organschaft
Ist eine Gesellschaft finanziell, wirtschaftlich und organisatorisch in eine andere eingegliedert, liegt eine Organschaft vor: Leistungen zwischen ihnen sind dann nicht steuerbare Innenumsätze, und es wird keine Umsatzsteuer verrechnet. Ob die Voraussetzungen gegeben sind, sollte mit der Steuerberatung geklärt werden – sie entscheiden darüber, ob Rechnungen mit oder ohne Umsatzsteuer korrekt sind.
Buchungsbeispiel: Geschäftsführungsentgelt
Die Holding verrechnet der Betriebs-GmbH monatlich 4.000 € netto für Geschäftsführung (keine Organschaft).
| Gesellschaft | Soll | Haben |
|---|---|---|
| Holding | Forderung Betriebs-GmbH 4.800 | Erlöse 4.000; Umsatzsteuer 800 |
| Betriebs-GmbH | Fremdleistungen bzw. Beratungsaufwand 4.000; Vorsteuer 800 | Verbindlichkeit Holding 4.800 |
Verrechnungskonten und Abstimmung
Forderungen und Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen werden in der Bilanz gesondert ausgewiesen; dafür eigene Konten anlegen. Jeden Monat werden die gegenseitigen Salden verglichen:
| Holding | Betriebs-GmbH | Differenz | |
|---|---|---|---|
| Saldo 31. März | 9.600 Forderung | 4.800 Verbindlichkeit | 4.800 |
Typische Ursache: Die März-Rechnung ist bei der Betriebs-GmbH noch nicht gebucht. Differenzen werden vor dem Monatsabschluss geklärt. Für die Konten bewährt sich je Schwestergesellschaft ein eigenes Verrechnungskonto in Klasse 2 bzw. 3, dessen Saldo monatlich mit dem Gegenkonto der anderen Gesellschaft übereinstimmen muss.
Häufige Fehler
- Zahlungen zwischen den Gesellschaften ohne Rechnung.
- Kosten der einen Gesellschaft werden von der anderen bezahlt und nie weiterverrechnet.
- Darlehen zwischen Gesellschaften ohne Vertrag und ohne Zinsen.
Die Weiterverrechnung an externe Kunden behandelt Weiterbelastung von Kosten an Kunden.