Der Wert des Lagers am Jahresende fließt direkt in den Gewinn: Jeder Euro zu viel im Lager ist ein Euro zu viel Gewinn – und Steuer. Die Bewertung folgt dem UGB in drei Schritten.
1. Mengen: die Inventur
Grundlage ist eine Inventur zum Stichtag, in der Regel als körperliche Zählung. Unter Voraussetzungen sind auch vor- oder nachverlegte Stichtagsinventuren oder permanente Inventur zulässig. Achten Sie auf:
- Ware unterwegs (gekauft, noch nicht angekommen): gehört zum Bestand, wenn die Gefahr übergegangen ist;
- verkaufte, aber noch nicht ausgelieferte Ware: gehört nicht mehr dazu;
- Kommissionsware: gehört dem Kommittenten.
2. Wert: Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten
Anschaffungskosten = Einkaufspreis abzüglich Rabatte, Skonti, Boni, zuzüglich Bezugskosten (Fracht, Zoll). Herstellungskosten eigener Erzeugnisse umfassen Material- und Fertigungseinzelkosten sowie angemessene Teile der Material- und Fertigungsgemeinkosten; Vertriebskosten dürfen nicht einbezogen werden.
Bei gleichartigen Gütern mit unterschiedlichen Einkaufspreisen braucht es ein Verfahren:
| Verfahren | Prinzip |
|---|---|
| Gleitender Durchschnittspreis | Durchschnitt wird bei jedem Zugang neu berechnet |
| Gewogener Durchschnitt | Jahresdurchschnitt aus Anfangsbestand und Zugängen |
| FIFO | Endbestand mit den jüngsten Einkaufspreisen |
Andere Verbrauchsfolgeverfahren sind nach UGB unter Voraussetzungen möglich, steuerlich aber eingeschränkt; im Zweifel mit der Steuerberatung abstimmen. Das gewählte Verfahren ist beizubehalten.
Beispiel: Anfangsbestand 200 Stück zu 15 €, Zukauf 300 Stück zu 18 €, Endbestand 220 Stück.
- Gewogener Durchschnitt: (3.000 + 5.400) ÷ 500 = 16,80 € → 3.696 €.
- FIFO: 220 × 18 € = 3.960 €.
3. Niederstwertprinzip
Liegt der Wert zum Stichtag unter den Anschaffungskosten, muss abgewertet werden. Maßstab für Handelswaren ist meist der erzielbare Verkaufspreis abzüglich noch anfallender Kosten; für Rohstoffe der Wiederbeschaffungswert. Typische Fälle:
- beschädigte oder abgelaufene Ware (gegebenenfalls Wert null und Entsorgung dokumentieren);
- Ware ohne Abverkauf über längere Zeit (Gängigkeitsabschlag);
- gefallene Marktpreise.
Abwertungen werden je Artikel oder Artikelgruppe begründet und auf eigene Konten gebucht; siehe Vorratskonten im Kontenrahmen.
Dokumentation
- Zähllisten mit Datum, Zählern und Unterschrift.
- Bewertungsliste mit Menge, Einzelwert, Verfahren, Abwertung.
- Abstimmung der Liste mit den Vorratskonten.
Die Konten der Klasse 1 beschreibt Vorratskonten im Kontenrahmen; die laufende Lagerführung Lager und Inventur in der Buchhaltung.