Die Körperschaftsteuer (kurz KöSt) ist die zentrale Ertragsteuer der GmbH in Österreich. Während Einzelunternehmer ihren Gewinn über die Einkommensteuer versteuern, ist eine Kapitalgesellschaft ein eigenes Steuersubjekt: Die GmbH zahlt auf ihren Gewinn selbst Steuer, unabhängig davon, ob die Gesellschafter etwas entnehmen oder nicht. Wer eine GmbH führt oder über die Gründung nachdenkt, sollte das Zusammenspiel aus KöSt, Mindestkörperschaftsteuer und Kapitalertragsteuer von Anfang an verstehen, weil es die tatsächliche Steuerlast stark prägt.
Was die Körperschaftsteuer ist
Die KöSt besteuert den Gewinn juristischer Personen wie der GmbH oder der AG. Anders als bei der Einkommensteuer gibt es keinen progressiven Tarif: Der Gewinn wird mit einem einheitlichen Steuersatz belastet, egal wie hoch er ausfällt. Rechtsgrundlage ist das Körperschaftsteuergesetz, die Verwaltung erfolgt über das zuständige Finanzamt auf Basis der jährlichen Körperschaftsteuererklärung.
Weil die GmbH ein eigenständiges Steuersubjekt ist, trennen sich die Ebenen sauber: Die Gesellschaft versteuert ihren Gewinn, und erst wenn dieser an die Eigentümer ausgeschüttet wird, kommt eine zweite Steuerebene hinzu. Mehr zum grundsätzlichen Vergleich der Rechtsformen finden Sie im Leitfaden zu GmbH versus Einzelunternehmen.
Der Steuersatz
Der Körperschaftsteuersatz in Österreich ist ein fixer Prozentsatz auf den steuerpflichtigen Gewinn. Maßgeblich ist immer der zum jeweiligen Veranlagungsjahr geltende Satz, den das BMF veröffentlicht. Da dieser Satz in den letzten Jahren angepasst wurde, lohnt sich vor jeder Planung ein Blick auf den aktuellen Wert für das betreffende Jahr.
Wichtig ist: Der Satz gilt unabhängig von der Gewinnhöhe. Eine GmbH mit kleinem Gewinn unterliegt demselben Prozentsatz wie eine mit hohem Gewinn. Das macht die KöSt gut planbar.
Die Bemessungsgrundlage
Versteuert wird nicht der Umsatz, sondern der steuerpflichtige Gewinn. Ausgangspunkt ist das Ergebnis der doppelten Buchführung nach UGB, das anschließend steuerlich korrigiert wird. Typische Schritte:
- Ausgangswert ist der handelsrechtliche Gewinn aus Bilanz sowie Gewinn- und Verlustrechnung.
- Steuerlich nicht abzugsfähige Aufwendungen werden hinzugerechnet.
- Steuerfreie Erträge werden abgezogen.
- Es ergibt sich die steuerliche Bemessungsgrundlage.
Eine saubere Buchhaltung auf Basis des Einheitskontenrahmens (EKR) erleichtert diese Überleitung erheblich; die KöSt selbst wird dabei über den Ertragsteueraufwand im Kontenrahmen erfasst. Wie der Abschluss strukturiert abläuft, zeigt der Leitfaden Jahresabschluss Schritt für Schritt. Beachten Sie: Die Umsatzsteuer (USt) ist ein durchlaufender Posten und hat mit der Bemessungsgrundlage der KöSt nichts zu tun.
Die Mindestkörperschaftsteuer
Auch eine GmbH, die keinen Gewinn oder sogar einen Verlust erzielt, zahlt die Mindestkörperschaftsteuer. Sie wird quartalsweise fällig und knüpft an das gesetzliche Mindeststammkapital der jeweiligen GmbH-Form an. Die Mindest-KöSt geht nicht verloren: Sie wird als Vorauszahlung behandelt und mit der späteren tatsächlichen KöSt verrechnet, sobald die Gesellschaft Gewinne erzielt.
Praktisch bedeutet das: In den oft verlustreichen Anfangsjahren entsteht eine Mindestbelastung, die später als Guthaben gegengerechnet wird. Diese Belastung sollten Sie in der Liquiditätsplanung für Unternehmen früh berücksichtigen.
Vorauszahlungen
Die KöSt wird nicht erst nach dem Jahresabschluss in einem Betrag fällig. Das Finanzamt setzt vierteljährliche Vorauszahlungen fest, meist auf Basis der letzten Veranlagung. Nach Abgabe der Körperschaftsteuererklärung ergeht der Bescheid, und die Differenz zwischen Vorauszahlungen und tatsächlicher Steuer führt entweder zu einer Nachzahlung oder zu einer Gutschrift. Wer hier vorausschauend agiert, vermeidet böse Überraschungen; hilfreich ist der Leitfaden Steuervorauszahlungen planen.
Zusammenspiel mit der KESt bei Ausschüttung
Die KöSt ist nur die erste Steuerebene. Wird der versteuerte Gewinn an die Gesellschafter ausgeschüttet, fällt auf die Ausschüttung zusätzlich Kapitalertragsteuer (KESt) an. Es kommt also zu einer wirtschaftlichen Doppelbelastung: zuerst KöSt auf Ebene der GmbH, dann KESt auf Ebene der Privatperson.
Solange Gewinne in der GmbH verbleiben und reinvestiert werden, fällt nur die KöSt an. Erst die Ausschüttung löst die zweite Ebene aus. Details dazu im Leitfaden zur Gewinnausschüttung in der GmbH.
Beispielrechnung
Zur Veranschaulichung ein vereinfachtes Beispiel mit einem angenommenen Gewinn. Die konkreten Prozentsätze sind als Platzhalter zu verstehen; setzen Sie hier die für das jeweilige Jahr geltenden Sätze ein.
| Schritt | Betrag (Beispiel) |
|---|---|
| Steuerpflichtiger Gewinn der GmbH | 100.000 EUR |
| Körperschaftsteuer (geltender Satz) | nach Satz auf 100.000 EUR |
| Gewinn nach KöSt | verbleibender Betrag |
| Ausschüttung an Gesellschafter | nach KöSt verbleibender Betrag |
| Kapitalertragsteuer (geltender KESt-Satz) | auf die Ausschüttung |
| Netto beim Gesellschafter | nach beiden Steuerebenen |
Die Tabelle zeigt das Prinzip: Vom Gewinn bleibt nach KöSt ein Teil in der Gesellschaft; wird er ausgeschüttet, reduziert die KESt den Betrag, der tatsächlich bei den Eigentümern ankommt. Genau deshalb ist die Frage Thesaurierung oder Ausschüttung ein zentraler Hebel der Steuerplanung.