Wenn eine GmbH in Österreich Gewinn erwirtschaftet, gehört dieser Gewinn zunächst der Gesellschaft, nicht den Gesellschaftern. Damit das Geld auf das Privatkonto der Eigentümer fließen darf, ist eine förmliche Gewinnausschüttung nötig. Dabei sind ein Gesellschafterbeschluss, die Kapitalertragsteuer (KESt) und die fristgerechte Abfuhr an das Finanzamt zu beachten. Dieser Leitfaden zeigt, welche Voraussetzungen erfüllt sein müssen, wie der Ablauf aussieht und wann sich eine Ausschüttung im Vergleich zum laufenden Geschäftsführerbezug auszahlt.
Voraussetzungen für eine Ausschüttung
Ausgeschüttet werden darf nur ein Bilanzgewinn, der im festgestellten Jahresabschluss ausgewiesen ist. Solange kein verteilbarer Gewinn vorliegt, ist eine Ausschüttung nicht zulässig. Die wichtigsten Voraussetzungen im Überblick:
- ein festgestellter Jahresabschluss nach UGB mit positivem Bilanzgewinn
- Beachtung der Kapitalerhaltung: Das Stammkapital darf nicht angegriffen werden
- keine Ausschüttung, wenn dadurch eine Überschuldung droht
- ein gültiger Gewinnverwendungsbeschluss der Gesellschafter
Wie der Abschluss zustande kommt und festgestellt wird, beschreibt der Beitrag dazu, einen Jahresabschluss Schritt für Schritt zu erstellen. Erst auf dieser Grundlage steht fest, welcher Betrag überhaupt zur Verteilung bereitsteht.
Der Gewinnverwendungsbeschluss
Über die Verwendung des Gewinns entscheiden die Gesellschafter in der Generalversammlung. Der Gewinnverwendungsbeschluss legt fest, ob und in welcher Höhe ausgeschüttet wird oder ob der Gewinn ganz oder teilweise im Unternehmen verbleibt (Thesaurierung).
Der Beschluss sollte schriftlich festgehalten werden und folgende Angaben enthalten:
- den festgestellten Bilanzgewinn als Ausgangsbasis
- den Betrag, der ausgeschüttet wird
- die Verteilung auf die Gesellschafter nach ihren Anteilen
- den Auszahlungszeitpunkt und gegebenenfalls die Fälligkeit
Mit dem Beschluss entsteht ein Auszahlungsanspruch der Gesellschafter und zugleich die Pflicht der Gesellschaft, die KESt einzubehalten und abzuführen.
KESt auf Ausschüttungen
Gewinnausschüttungen an natürliche Personen unterliegen der Kapitalertragsteuer (KESt). Die GmbH behält diese Steuer ein und führt sie für die Gesellschafter ans Finanzamt ab. Für die Empfänger ist die KESt grundsätzlich eine Endbesteuerung: Mit dem Abzug ist die Einkommensteuer auf die Dividende abgegolten, eine zusätzliche Versteuerung in der Einkommensteuererklärung ist im Regelfall nicht erforderlich.
Wichtig ist die Gesamtbetrachtung: Der ausgeschüttete Gewinn wurde auf Ebene der GmbH bereits mit Körperschaftsteuer belastet, bevor die KESt hinzukommt. Beide Stufen zusammen ergeben die wirtschaftliche Gesamtbelastung der Dividende. Wie die erste Stufe funktioniert, erläutert der Beitrag zur Körperschaftsteuer der GmbH.
| Stufe | Bemessungsgrundlage | Wer führt ab |
|---|---|---|
| Körperschaftsteuer | Gewinn der GmbH | die GmbH |
| Gewinnausschüttung | Bilanzgewinn nach KöSt | Beschluss der Gesellschafter |
| KESt | ausgeschütteter Betrag | die GmbH (Einbehalt) |
Den aktuell geltenden KESt-Satz und den Körperschaftsteuersatz gibt das BMF vor. Da sich Sätze ändern können, sollten Sie vor einer Ausschüttung den jeweils gültigen Stand prüfen und mit dem anzuwendenden Satz rechnen.
Anmeldung und Abfuhr
Die einbehaltene KESt ist innerhalb der gesetzlichen Frist nach Zufluss der Kapitalerträge beim Finanzamt anzumelden und abzuführen. Maßgeblich ist in der Regel der im Beschluss festgelegte Auszahlungstag. Die Anmeldung erfolgt elektronisch über FinanzOnline.
Versäumte Fristen können zu Säumniszuschlägen führen. Es empfiehlt sich daher, die KESt-Abfuhr unmittelbar an den Auszahlungstermin zu koppeln und den Betrag liquide bereitzuhalten. Wer solche Termine systematisch einplant, kann sie zusammen mit den übrigen Pflichten in der Steuervorauszahlungen planen berücksichtigen.
Vergleich Lohn versus Dividende
Gesellschafter-Geschäftsführer stehen oft vor der Frage, ob sie Geld als laufenden Geschäftsführerbezug oder als Gewinnausschüttung entnehmen. Beide Wege haben unterschiedliche steuerliche und liquiditätsmäßige Folgen:
- Der Geschäftsführerbezug ist auf Ebene der GmbH Betriebsausgabe und mindert deren Gewinn. Beim Empfänger fällt Einkommensteuer an, je nach Beteiligungsverhältnis kommen Lohnnebenkosten oder Pflichtbeiträge hinzu.
- Die Dividende wird aus dem bereits mit Körperschaftsteuer belasteten Gewinn gezahlt und zusätzlich mit KESt belastet, ist dafür aber mit dem Abzug endbesteuert.
| Merkmal | Geschäftsführerbezug | Gewinnausschüttung |
|---|---|---|
| Wirkung in der GmbH | Betriebsausgabe | Gewinnverwendung |
| Belastung beim Empfänger | Einkommensteuer (Tarif) | KESt (Endbesteuerung) |
| Vorbelastung in der GmbH | keine | Körperschaftsteuer |
| Regelmäßigkeit | laufend planbar | nach Beschluss |
In der Praxis ist häufig eine Kombination sinnvoll: ein angemessener laufender Bezug für den Lebensunterhalt und eine Ausschüttung des verbleibenden Gewinns. Die grundsätzlichen Unterschiede der Rechtsformen vertieft der Beitrag GmbH versus Einzelunternehmen.
Buchung der Ausschüttung
Buchhalterisch ist die Ausschüttung eine Gewinnverwendung und kein Aufwand. Sie mindert das Eigenkapital, nicht den laufenden Gewinn. Im Einheitskontenrahmen (EKR) wird der Vorgang über den Gewinnvortrag in Klasse 9 sowie über Verbindlichkeitskonten gegenüber Gesellschaftern und für die KESt abgebildet:
- Mit dem Beschluss entsteht eine Verbindlichkeit gegenüber den Gesellschaftern in Höhe des Bruttobetrags.
- Die einbehaltene KESt wird als Verbindlichkeit gegenüber dem Finanzamt erfasst.
- Bei Auszahlung werden die Verbindlichkeit an die Gesellschafter und die KESt-Schuld jeweils über das Bankkonto getilgt.
Wichtig ist die saubere Trennung: Der Bruttobetrag betrifft die Gesellschafter, ein Teil davon fließt als KESt ans Finanzamt, der Rest wird ausgezahlt.
Liquiditätswirkung
Eine Ausschüttung zieht zwei Zahlungen nach sich, die fast zeitgleich fällig werden: die Auszahlung an die Gesellschafter und die Abfuhr der KESt. Beide Beträge müssen liquide verfügbar sein, sonst gerät die Gesellschaft in Zahlungsverzug.
Planen Sie die Ausschüttung daher mit Blick auf den Kontostand und die übrigen fälligen Verpflichtungen. Eine vorausschauende Liquiditätsplanung für Unternehmen hilft, den Auszahlungszeitpunkt so zu legen, dass weder das laufende Geschäft noch Steuertermine darunter leiden. Gerade bei größeren Beträgen lohnt es sich, die Ausschüttung in mehreren Schritten über das Jahr zu verteilen.