Förderungen von Bund, Ländern, aws, FFG oder AMS sind für viele kleine Unternehmen ein wichtiger Finanzierungsbaustein. Buchhalterisch kommt es darauf an, wofür das Geld gewährt wird: für eine Investition, für laufende Aufwendungen oder als Entgelt für eine Leistung.
Drei Arten von Zahlungen
| Art | Beispiel | Behandlung |
|---|---|---|
| Investitionszuschuss | Zuschuss zum Kauf einer Maschine | mindert die Anschaffungskosten oder wird als Passivposten über die Nutzungsdauer aufgelöst |
| Aufwandszuschuss | Lohnkostenförderung, Zuschuss zu Beratungskosten | sonstiger betrieblicher Ertrag in Klasse 4, periodengerecht zu den geförderten Kosten |
| Entgelt von dritter Seite | Zahlung, die den Preis einer Leistung an einen Kunden ergänzt | Teil des Umsatzes, umsatzsteuerpflichtig |
Investitionszuschüsse im UGB-Abschluss
Für Investitionszuschüsse sind in der österreichischen Praxis zwei Darstellungen üblich:
- Nettomethode: Der Zuschuss kürzt die Anschaffungskosten in Klasse 0; die Abschreibung wird vom gekürzten Betrag berechnet.
- Bruttomethode: Das Anlagegut wird zu vollen Kosten aktiviert, der Zuschuss als eigener Passivposten “Investitionszuschüsse” ausgewiesen und im Gleichklang mit der Abschreibung ertragswirksam aufgelöst.
Die gewählte Methode ist stetig anzuwenden und im Anhang zu erläutern.
Buchungsbeispiel Bruttomethode
Eine Maschine um 50.000 € netto (Nutzungsdauer 10 Jahre) wird mit 10.000 € gefördert.
| Konto | Soll | Haben |
|---|---|---|
| Maschinen (Kl. 0) | 50.000 | |
| 2800 Bank | 50.000 | |
| 2800 Bank | 10.000 | |
| Investitionszuschüsse (Passivposten) | 10.000 |
Jährlich werden 5.000 € abgeschrieben und 1.000 € des Zuschusses aufgelöst:
| Konto | Soll | Haben |
|---|---|---|
| Investitionszuschüsse (Passivposten) | 1.000 | |
| Erträge aus der Auflösung von Investitionszuschüssen (Kl. 4) | 1.000 |
Steuerliche Behandlung
Zuwendungen aus öffentlichen Mitteln zur Anschaffung oder Herstellung von Anlagevermögen sind nach § 3 Abs. 1 Z 6 EStG steuerfrei; dafür kürzen sie steuerlich die Anschaffungskosten (§ 6 Z 10 EStG), sodass die AfA nur vom Restbetrag zusteht. Bei der Bruttomethode wird die Auflösung des Passivpostens daher in der Steuererklärung neutralisiert. Aufwandszuschüsse sind dagegen grundsätzlich steuerpflichtige Betriebseinnahmen, außer ein Gesetz befreit sie ausdrücklich. Die Förderzusage sagt dazu meist nichts; im Zweifel mit der Steuerberatung klären.
Umsatzsteuer
Ein echter Zuschuss, der ohne konkrete Gegenleistung im öffentlichen Interesse gewährt wird, ist nicht steuerbar. Wird dagegen eine bestimmte Leistung an den Förderer oder ein Entgelt für eine Leistung an Dritte bezahlt, liegt ein steuerbarer Umsatz vor. Die Vorsteuer aus der geförderten Investition bleibt bei echten Zuschüssen in vollem Umfang abziehbar.
Zeitpunkt und Rückforderung
Erfasst wird ein Zuschuss, wenn die Zusage rechtsverbindlich ist und die Bedingungen erfüllt sind oder ihre Erfüllung feststeht, nicht erst bei Zahlung und nicht schon beim Antrag. Förderverträge enthalten oft Behaltefristen und Arbeitsplatzauflagen. Wird eine Rückforderung wahrscheinlich, ist eine Rückstellung bzw. Verbindlichkeit zu bilden.
Die Aktivierung geförderter Anlagen beschreibt Anlagevermögen im Kontenrahmen, die Abschreibung Abschreibungen im Kontenrahmen.