Ein Bauunternehmen hat am 31. Dezember einen Dachstuhl zur Hälfte errichtet, ein Softwarehaus steckt mitten in einem Festpreisprojekt, eine Tischlerei hat Möbel in Arbeit. Die Kosten dafür sind bereits gebucht, die Rechnung folgt erst im neuen Jahr. Ohne Erfassung der angefangenen Arbeiten (im EKR: noch nicht abrechenbare Leistungen) würde das alte Jahr mit Aufwand belastet, dem kein Ertrag gegenübersteht.
Wo das Konto im EKR steht
Angefangene Arbeiten gehören zu den Vorräten in Klasse 1, getrennt von Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen und von fertigen Erzeugnissen. Die Gegenbuchung läuft über ein Konto für Bestandsveränderungen in Klasse 4, damit die Gewinn- und Verlustrechnung nach dem Gesamtkostenverfahren die erbrachte Leistung zeigt.
| Konto (Beispiel) | Klasse | Zweck |
|---|---|---|
| Noch nicht abrechenbare Leistungen | 1 | Bestand am Stichtag |
| Bestandsveränderung noch nicht abrechenbarer Leistungen | 4 | Veränderung gegenüber Vorjahr |
| Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen | 3 | Zahlungen der Kunden vor Abrechnung |
Bewertung zu Herstellungskosten
Nach § 203 UGB sind die Arbeiten mit den Herstellungskosten anzusetzen: Material und Fertigungslöhne, dazu angemessene Teile der Material- und Fertigungsgemeinkosten. Vertriebskosten und ein Gewinnaufschlag gehören nicht dazu. Liegt der voraussichtliche Erlös abzüglich der noch anfallenden Kosten unter den Herstellungskosten, ist auf den niedrigeren Wert abzuwerten; ein drohender Verlust aus dem Gesamtauftrag kann zusätzlich eine Rückstellung erfordern.
Für Aufträge, die sich über mehr als zwölf Monate erstrecken, erlaubt § 206 Abs. 3 UGB unter Voraussetzungen eine Teilgewinnrealisierung. Kleine Unternehmen machen davon selten Gebrauch; die Entscheidung gehört in die Bilanzierungsrichtlinien und muss stetig angewendet werden.
Buchungsbeispiel
Eine Tischlerei hat für einen Küchenauftrag bis 31. Dezember Material um 6.000 € und Fertigungslöhne von 4.000 € aufgewendet; anteilige Fertigungsgemeinkosten betragen 1.500 €. Im Vorjahr gab es keinen Bestand.
| Konto | Soll | Haben |
|---|---|---|
| Noch nicht abrechenbare Leistungen (Kl. 1) | 11.500 | |
| Bestandsveränderung (Kl. 4) | 11.500 |
Im Folgejahr wird nach Fertigstellung abgerechnet und der Bestand über die Bestandsveränderung wieder aufgelöst.
Anzahlungen nicht verrechnen
Hat der Kunde vorab 8.000 € netto bezahlt, ist das eine erhaltene Anzahlung (Verbindlichkeit), kein Erlös. Sie darf im Abschluss offen von den Vorräten abgesetzt werden, aber nicht mit dem Bestand saldiert gebucht werden. Umsatzsteuerlich entsteht die Steuer für Anzahlungen bereits mit der Vereinnahmung (Mindest-Istbesteuerung); Details in Kundenanzahlungen.
Nachweis für den Abschluss
- Auftragsliste mit Fertigstellungsgrad, bisher angefallenen Kosten und erwartetem Erlös
- Stundenaufzeichnungen und Materialentnahmen je Auftrag
- Kalkulation der Gemeinkostenzuschläge
- Prüfung, ob verlustbringende Aufträge abzuwerten sind
Wie die übrigen Vorräte geführt werden, beschreibt Vorratskonten im Kontenrahmen; die Einordnung in den Abschluss zeigt Bilanz nach UGB erstellen.