Abschreibungen verteilen die Anschaffungskosten eines Anlageguts auf seine Nutzungsdauer. Im Einheitskontenrahmen stehen sie am Anfang der Kontenklasse 7 – Abschreibungen und sonstige betriebliche Aufwendungen. In Österreich ist es üblich, die Abschreibung direkt gegen das Anlagenkonto in Klasse 0 zu buchen; die kumulierten Abschreibungen ergeben sich aus dem Anlagenverzeichnis und dem Anlagenspiegel.
Typische Abschreibungskonten
| Konto (Beispiel, Klasse 7) | Inhalt |
|---|---|
| Planmäßige Abschreibung auf Sachanlagen | Laufende AfA |
| Abschreibung auf immaterielle Vermögensgegenstände | Software, Rechte, Firmenwert |
| Sofortabschreibung geringwertiger Wirtschaftsgüter | GWG im Jahr der Anschaffung |
| Außerplanmäßige Abschreibung | Wertminderung, Beschädigung |
Buchung der Jahres-AfA
Ein Lieferwagen um 36.000 € netto, Nutzungsdauer 6 Jahre, linear:
| Konto | Soll | Haben |
|---|---|---|
| Abschreibung Sachanlagen (Klasse 7) | 6.000 | |
| Fahrzeuge (Klasse 0) | 6.000 |
Die Halbjahresregel
Steuerlich gilt in Österreich die Halbjahres-AfA (§ 7 Abs. 2 EStG): Wird ein Wirtschaftsgut im ersten Halbjahr des Wirtschaftsjahres in Betrieb genommen, steht die volle Jahres-AfA zu; im zweiten Halbjahr nur die halbe. Wird der Lieferwagen also im Oktober angeschafft, beträgt die AfA im ersten Jahr 3.000 €. Viele Unternehmen wenden die Regel auch im UGB-Abschluss an, um keine Abweichung führen zu müssen.
Degressive Abschreibung
Für viele nach dem 30. Juni 2020 angeschaffte Wirtschaftsgüter kann statt der linearen eine degressive AfA mit einem gleichbleibenden Prozentsatz vom Restbuchwert gewählt werden (§ 7 Abs. 1a EStG); ausgenommen sind unter anderem Gebäude, immaterielle Wirtschaftsgüter und PKW mit Verbrennungsmotor. Ein späterer Wechsel zur linearen AfA ist möglich, umgekehrt nicht. Die Details erläutert die Seite Abschreibung (AfA) in Österreich.
Nutzungsdauer
Die Nutzungsdauer schätzt das Unternehmen selbst, begründet und nachvollziehbar. Für einige Fälle gibt das Gesetz Werte vor, etwa für PKW eine Mindestnutzungsdauer und für Gebäude bestimmte AfA-Sätze. Für die übrigen Güter dienen Erfahrungswerte; wichtig ist die Konsistenz über die Jahre.
Außerplanmäßige Abschreibung
Ist ein Anlagegut beschädigt oder dauerhaft weniger wert, wird nach UGB außerplanmäßig abgeschrieben. Die Buchung erfolgt auf ein eigenes Aufwandskonto, damit sie im Abschluss erkennbar bleibt.
Kontrollen
- Abschreibung laut Anlagenverzeichnis = Saldo der AfA-Konten.
- Abgegangene Anlagen werden nicht weiter abgeschrieben, siehe Anlagenabgänge in der Buchhaltung.
- Halbjahresregel korrekt für Zugänge im zweiten Halbjahr angewendet.
Die Anlagekonten selbst beschreibt Anlagevermögen im Kontenrahmen.