El Modelo 349 es la pieza española de un sistema europeo: lo que declaras como entrega a un cliente francés lo contrasta Francia con la adquisición que declara ese cliente. Por eso un error en el 349 no se queda en casa. Esta página propone una rutina de control para cada periodo. Las reglas básicas del modelo están en Modelo 349 de operaciones intracomunitarias.
Comprobar el NIF-IVA en VIES al dar de alta al cliente
La validación del número de IVA del cliente debe hacerse antes de la primera factura, no al preparar la declaración. Desde el 1 de marzo de 2020, la exención de una entrega intracomunitaria de bienes exige que el adquirente tenga un NIF-IVA de otro Estado miembro comunicado al vendedor y que la operación figure correctamente en la declaración recapitulativa (art. 25 de la Ley 37/1992). Si el número no es válido o la entrega falta en el 349, la exención puede caer y la venta quedar gravada con IVA español.
Buenas prácticas:
- Consulta el número en VIES y guarda el justificante de la consulta en la ficha del cliente.
- Repite la consulta cada cierto tiempo con los clientes recurrentes: los números se dan de baja.
- Comprueba que el nombre que devuelve VIES coincide con el de la factura.
- Recuerda que tu propio NIF solo aparece en VIES si estás en el Registro de Operadores Intracomunitarios.
Asignar la clave de operación correcta
Las instrucciones de la AEAT definen estas claves:
| Clave | Operación |
|---|---|
| E | Entregas intracomunitarias exentas |
| M | Entregas intracomunitarias posteriores a una importación exenta |
| H | Igual que M, cuando la importación la realiza un representante fiscal |
| A | Adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas |
| T | Entregas en otros Estados posteriores a adquisiciones en operaciones triangulares |
| S | Prestaciones intracomunitarias de servicios |
| I | Adquisiciones intracomunitarias de servicios |
| R | Transferencias de bienes en acuerdos de venta en consigna |
| D | Devoluciones de bienes enviados en consigna |
| C | Sustitución del destinatario en una venta en consigna |
Las confusiones habituales son tres. Una consultoría que factura a un cliente alemán usa S, no E. Una suscripción de software o la publicidad facturada desde Irlanda es I, como se explica en IVA en servicios digitales recibidos. Y un servicio que no se localiza en el país del cliente, por ejemplo uno relacionado con un inmueble situado en España, no es una prestación intracomunitaria y no va con S.
Cuadrar el 349 con el 303
El 349 y el 303 se alimentan de las mismas facturas, así que sus bases deben coincidir en el periodo:
| Modelo 349 | Modelo 303 |
|---|---|
| Claves E, M, H y S | casilla 59, entregas intracomunitarias de bienes y servicios |
| Claves A e I | casilla 10, base de las adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios |
Las entregas de la clave T se localizan en el Estado de llegada, no en España, por lo que no forman parte de la casilla 59. Cuando el 349 es mensual y el 303 trimestral, compara la suma de los tres meses. Las diferencias suelen deberse a una fecha de devengo distinta en el registro de una factura de fin de mes, a una venta a un cliente sin NIF-IVA válido que se trató como exenta, o a un servicio recibido de la UE que se registró como gasto sin autorrepercutir.
Periodicidad: mensual salvo que sigas por debajo del límite
Según el artículo 81 del Reglamento del IVA, el periodo general es mensual, con presentación en los veinte primeros días del mes siguiente (julio puede presentarse hasta el 20 de septiembre). Es trimestral cuando ni en el trimestre ni en ninguno de los cuatro anteriores las entregas de bienes y las prestaciones de servicios a declarar superan 50.000 €, sin IVA. Si el límite se supera al final de cualquier mes del trimestre, hay que presentar en los veinte días siguientes la declaración de los meses transcurridos y pasar a periodicidad mensual. La declaración del último periodo del año se presenta en los treinta primeros días de enero.
Rectificaciones: en el periodo en que se notifican
Un abono o una corrección de base sobre una operación ya declarada no se resta en el periodo actual. Se anota en el bloque de rectificaciones del 349 del periodo en que se notifica al cliente, indicando el periodo original y la nueva base total de ese operador y clave (art. 80 del Reglamento del IVA). Si lo que falta es un operador entero o hay datos erróneos en una declaración ya presentada, se corrige con una declaración complementaria o sustitutiva, como se explica en declaraciones complementarias y sustitutivas.
Ejemplo de revisión de un trimestre
Una SL fabricante de componentes, con 349 trimestral hasta ahora, prepara el segundo trimestre:
- Ventas de bienes a un cliente francés: 40.000 €, clave E.
- Ventas de bienes a un cliente alemán: 12.000 €, clave E.
- Servicio de ingeniería a una empresa portuguesa: 6.000 €, clave S.
- Compra de piezas a un proveedor italiano: 9.000 €, clave A.
- En abril emite un abono de 2.000 € al cliente francés por una factura de 20.000 € del primer trimestre.
Entregas y servicios suman 58.000 €. Si al terminar mayo ya superaban 50.000 €, la empresa debía presentar en junio el 349 de abril y mayo, y desde ese momento declarar cada mes. La casilla 59 de su 303 debe sumar los mismos 58.000 €. El abono no minora el segundo trimestre: va al bloque de rectificaciones, referido al primer trimestre, con la base corregida del cliente francés en ese periodo.
Lista de control en cada periodo
- Clientes y proveedores nuevos validados en VIES.
- Cada factura intracomunitaria con su clave asignada al registrarla.
- Bases del 349 iguales a las casillas 59 y 10 del 303 del mismo periodo.
- Abonos y correcciones de periodos anteriores llevados al bloque de rectificaciones.
- Comprobación de que no se ha superado el límite de 50.000 € si se presenta por trimestres.
Si quieres repasar el tratamiento del IVA de estas operaciones, consulta IVA intracomunitario para pymes y compraventa intracomunitaria. Cuando la clave se fija en la ficha del cliente o del proveedor, el programa contable puede generar el borrador del 349 y comparar sus bases con el 303 antes de presentar.