El IVA repercutido es la parte del 303 que Hacienda puede cruzar con más fuentes: las facturas que tus clientes deducen, los cobros con tarjeta, las ventas declaradas por plataformas. Por eso el cuadre del IVA devengado no se limita a sumar la cuenta 477. Hay que demostrar que cada euro de esa cuenta procede de una factura, de un ticket o de una operación en la que la ley obliga a autoliquidar el impuesto.
Tres cifras que deben coincidir
| Fuente | Qué contiene |
|---|---|
| Cuenta 477 (Hacienda Pública, IVA repercutido) | todo el IVA devengado registrado en contabilidad en el periodo |
| Libro de facturas expedidas | IVA de las facturas completas y simplificadas emitidas, incluidas rectificativas |
| Modelo 303, apartado de IVA devengado | lo que se declara, por tipos y por tipo de operación |
La 477 casi nunca coincide exactamente con el libro de expedidas, y eso no es un error. Hay IVA devengado que no procede de facturas emitidas por la empresa:
- Adquisiciones intracomunitarias de bienes: el comprador autoliquida el IVA, que se registra en la 477 y, a la vez, se deduce en la 472. Su soporte está en el libro de recibidas.
- Inversión del sujeto pasivo en servicios de proveedores extranjeros, obras con ejecución de edificaciones y otros supuestos del artículo 84 de la Ley del IVA.
- Autoconsumos y operaciones asimiladas a entregas, que se documentan con autofactura.
El mecanismo de las adquisiciones se describe en la guía de compraventa intracomunitaria.
Ejemplo de un trimestre
Una tienda de material deportivo con venta en local y a clubes cierra el trimestre así:
| Partida | Base | Cuota |
|---|---|---|
| Facturas completas a clubes, 21 % | 60.000 € | 12.600 € |
| Tickets del TPV (facturas simplificadas), 21 % | 30.000 € | 6.300 € |
| Rectificativa por devolución de un club | -2.000 € | -420 € |
| Total libro de expedidas | 88.000 € | 18.480 € |
| Compra de material a un proveedor alemán (autoliquidada) | 8.000 € | 1.680 € |
| IVA devengado del 303 | 20.160 € |
La cuenta 477 muestra un saldo de 20.370 €. Sobran 210 €.
La búsqueda empieza por las partidas que no salen del programa de facturación. En este caso, el resumen de caja de un sábado se importó dos veces en contabilidad, con 1.000 € de base y 210 € de cuota cada vez. El duplicado se anula con el asiento inverso:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 700 Ventas de mercaderías | 1.000,00 | |
| 477 Hacienda Pública, IVA repercutido | 210,00 | |
| 570 Caja | 1.210,00 |
Con la 477 en 20.160 €, el cuadre queda cerrado: libro de expedidas más IVA autoliquidado igual a cuenta contable igual a 303.
Los descuadres más frecuentes
Ventas de TPV contabilizadas por el neto bancario. Si el cierre diario se registra por lo que ingresa la entidad de pago, las comisiones se quedan restando a las ventas y el IVA queda calculado sobre una base inferior. El IVA se devenga sobre el precio cobrado al cliente; la comisión es un gasto aparte. La guía de liquidación del TPV explica el asiento.
Anticipos sin IVA. El cobro anticipado devenga el IVA en el momento del cobro, aunque la entrega se haga meses después. Un anticipo registrado directamente contra la cuenta 438 sin factura deja la 477 corta en ese periodo; el procedimiento está en facturación de anticipos de clientes.
Facturas emitidas fuera del programa. Una factura hecha con un procesador de textos por urgencia aparece en el banco, a veces en la contabilidad, pero no en el libro. Un hueco en la numeración de la serie es la señal.
Tipo impositivo equivocado. Aplicar el 21 % a una operación del 10 % no descuadra la 477 frente al libro, porque los dos llevan el mismo error. Solo se detecta revisando por tipo y por producto. Si un tipo reducido aparece en una tienda que nunca lo ha aplicado, merece una pregunta.
Exentas y no sujetas mezcladas. Las dos tienen cuota cero, pero van a casillas distintas del 303 y tienen efectos distintos en la prorrata. La diferencia se explica en operaciones exentas de IVA en contabilidad.
Rectificativas registradas en el periodo de la factura original. La rectificativa se declara en el periodo en que se emite. Si se fecha hacia atrás para que el trimestre anterior quede limpio, el 303 ya presentado deja de coincidir con el libro.
Orden de trabajo recomendado
- Saca el libro de expedidas del periodo, con totales por tipo y por serie.
- Saca el mayor de la 477 y marca cada asiento que no venga del módulo de facturación.
- Clasifica esos asientos: autoliquidaciones del libro de recibidas, ajustes justificados o errores.
- Corrige los errores antes de presentar y deja una nota con las partidas de conciliación.
- Cumplimenta el 303 desde el libro y las autoliquidaciones, no desde el saldo de la cuenta.
El último paso parece una sutileza, pero no lo es: si el 303 se rellena con el saldo de la 477, cualquier error contable pasa a la declaración sin que nadie lo vea. El mismo cuadre por el lado de las compras se explica en cuadre del IVA soportado.
Facturar y contabilizar en el mismo programa hace que casi todas las líneas de la 477 tengan su factura detrás desde el principio.