Die Umsatzsteuer, die ein Unternehmen seinen Kunden in Rechnung stellt, gehört nicht ihm, sondern ist eine Schuld gegenüber dem Finanzamt. Sie steht daher in der Kontenklasse 3 bei den Verbindlichkeiten aus Steuern; das Hauptkonto ist in vielen Kontenplänen 3500 Umsatzsteuer. Wer die Unterkonten an der Umsatzsteuervoranmeldung (UVA) ausrichtet, erspart sich jedes Monat die Nebenrechnung.
Unterkonten nach Steuersatz und Tatbestand
| Unterkonto (Beispiel) | Inhalt |
|---|---|
| 3500 | Umsatzsteuer 20 % |
| 3501 | Umsatzsteuer 13 % |
| 3502 | Umsatzsteuer 10 % |
| 3505 | Umsatzsteuer aus Anzahlungen |
| 3510 | Erwerbsteuer (innergemeinschaftlicher Erwerb) |
| 3515 | Umsatzsteuer aus Reverse Charge (§ 19 UStG) |
Die Nummern sind Beispiele. Entscheidend ist, dass jede Kennzahl der UVA einem Konto oder einer Steuercode-Kombination eindeutig zugeordnet ist.
Steuersätze in Österreich
Der Normalsteuersatz beträgt 20 %. Ermäßigte Sätze von 10 % (etwa für bestimmte Lebensmittel, Bücher, Personenbeförderung, Wohnungsvermietung und Beherbergung) und 13 % (etwa für bestimmte kulturelle Veranstaltungen, Pflanzen oder Kunstgegenstände) gelten nur für die im Gesetz genannten Umsätze. Welcher Satz für welche Leistung gilt, regelt das UStG 1994; im Zweifel klärt die Rechnungsübersicht im Unternehmensserviceportal die Grundlagen.
Wann entsteht die Steuerschuld?
- Sollbesteuerung (Regelfall): mit Ablauf des Monats, in dem geliefert oder geleistet wurde; verspätete Rechnungslegung verschiebt das höchstens um einen Monat.
- Istbesteuerung (bestimmte Unternehmer, auf Antrag): mit Ablauf des Monats, in dem das Entgelt vereinnahmt wird.
- Anzahlungen: Die Steuer entsteht auch bei Sollbesteuerung mit Vereinnahmung der Anzahlung (Mindest-Istbesteuerung).
Reverse Charge und Erwerbsteuer
Bei Bauleistungen zwischen Unternehmern, bei Leistungen ausländischer Unternehmer oder beim innergemeinschaftlichen Erwerb schuldet der Empfänger die Steuer. Er bucht sie auf ein eigenes Umsatzsteuer-Unterkonto und – bei vollem Vorsteuerabzug – gleichzeitig als Vorsteuer. Die Zahllast ändert sich nicht, die UVA aber enthält beide Beträge in eigenen Kennzahlen.
Kontrolle vor jeder UVA
- Erlöse je Steuersatz × Steuersatz ≈ Saldo des passenden Umsatzsteuerkontos.
- Gutschriften und Erlösberichtigungen haben die Umsatzsteuer mitberichtigt.
- Erhaltene Anzahlungen und ihre Steuer sind erfasst und werden bei der Schlussrechnung aufgelöst.
- Nach der Meldung wird der Saldo auf das Verrechnungskonto Finanzamt umgebucht, siehe Steuerabrechnungskonten im Kontenrahmen.
Die Gegenseite beschreibt Vorsteuerkonten im Kontenrahmen, den Gesamtüberblick Umsatzsteuer-Konten im Kontenrahmen.