Eine Rückstellung erfasst eine Verpflichtung, die am Bilanzstichtag dem Grunde nach besteht, deren Höhe oder Fälligkeit aber noch ungewiss ist. Das UGB verlangt sie, damit der Abschluss alle Lasten des Jahres zeigt. Im Einheitskontenrahmen bilden die Rückstellungen den Anfang der Kontenklasse 3.
Gruppen von Rückstellungen
| Gruppe | Beispiele |
|---|---|
| Rückstellungen für Abfertigungen und Pensionen | Altverträge mit Abfertigungsanspruch, Pensionszusagen |
| Steuerrückstellungen | Körperschaftsteuer des Jahres, abzüglich Vorauszahlungen |
| Sonstige Rückstellungen | nicht konsumierter Urlaub, Jahresabschluss- und Beratungskosten, Prozesse, Gewährleistungen, ausstehende Rechnungen |
Steuerrückstellung einer GmbH
Die GmbH leistet während des Jahres Körperschaftsteuer-Vorauszahlungen. Zum Abschluss wird die voraussichtliche Steuer berechnet; der Unterschied ist eine Rückstellung oder eine Forderung.
| Vorgang | Soll | Haben |
|---|---|---|
| Vorauszahlung laut Bescheid | Körperschaftsteuer (Klasse 8) | Verrechnungskonto Finanzamt |
| Restschuld laut Berechnung, z. B. 4.000 € | Körperschaftsteuer (Klasse 8) | Steuerrückstellung 4.000 |
| Bescheid im Folgejahr, Nachzahlung 4.300 € | Steuerrückstellung 4.000 und Steueraufwand Vorjahre 300 | Verrechnungskonto Finanzamt 4.300 |
Auch die Mindestkörperschaftsteuer fällt an, wenn kein Gewinn entsteht; ihre Höhe richtet sich nach dem KStG.
Sonstige Rückstellungen in kleinen Unternehmen
- Urlaubsrückstellung: nicht verbrauchter Urlaub zum Stichtag, bewertet mit dem Entgelt inklusive Lohnnebenkosten; siehe Urlaubsrückstellungen im Kontenrahmen.
- Jahresabschluss- und Beratungskosten: Honorar der Steuerberatung für den Abschluss, das erst im Folgejahr verrechnet wird.
- Prozesskosten: drohende Kosten aus einem laufenden Rechtsstreit; siehe Rückstellungen für Rechtsstreitigkeiten.
- Gewährleistung: erwartete Nachbesserungen für verkaufte Produkte oder erbrachte Leistungen.
Bildung, Verbrauch, Auflösung
- Bildung: Aufwand an Rückstellung, in Höhe der bestmöglichen Schätzung.
- Verbrauch: Wenn die Rechnung kommt, wird sie gegen die Rückstellung gebucht; die Vorsteuer wird dabei normal abgezogen.
- Auflösung: Ein nicht benötigter Rest wird als Ertrag aufgelöst.
Steuerlich gelten für manche Rückstellungen Einschränkungen (§ 9 EStG), etwa bei der Bewertung oder bei Pauschalrückstellungen. Der UGB-Abschluss und die Steuerbilanz können daher abweichen.
Kontrollen
- Für jede Rückstellung gibt es eine Berechnung oder eine schriftliche Einschätzung.
- Rückstellungen des Vorjahres sind verbraucht, aufgelöst oder begründet fortgeführt.
- Steuerrückstellung abzüglich Vorauszahlungen stimmt mit dem Steuerbescheid überein, sobald er vorliegt.
Die Abgrenzungsbuchungen allgemein behandelt Abgrenzungen im Jahresabschluss.