Når årsregnskabet for et ApS er gjort op, skal årets resultat disponeres: hvor meget bliver i selskabet som overført resultat, og hvor meget foreslås udloddet som udbytte. Ledelsen foreslår, generalforsamlingen beslutter. Bogføringen følger beslutningerne i den rækkefølge, de træffes.
Resultatdisponering i årsrapporten
| Post | Indhold |
|---|---|
| Foreslået udbytte for regnskabsåret | det beløb, ledelsen foreslår udloddet |
| Overført resultat | resten af årets resultat (eller underskud) |
| Reserver | fx reserve for udviklingsomkostninger, hvis selskabet har aktiveret udvikling |
Ved årsafslutningen:
| Konto | Debet | Kredit |
|---|---|---|
| Årets resultat | 300.000 | |
| Foreslået udbytte (egenkapital) | 100.000 | |
| Overført resultat (egenkapital) | 200.000 |
Foreslået udbytte står i egenkapitalen, ikke som gæld, fordi generalforsamlingen endnu ikke har truffet beslutning.
Udbytte
Selskabsloven tillader kun udlodning af frie reserver, og ledelsen skal vurdere, at udlodningen er forsvarlig i forhold til selskabets økonomi. Ordinært udbytte besluttes på den ordinære generalforsamling på grundlag af den godkendte årsrapport. Ekstraordinært udbytte kan besluttes i løbet af året på grundlag af seneste årsrapport eller en mellembalance.
Når generalforsamlingen har besluttet udbyttet, flyttes det til gæld:
| Konto | Debet | Kredit |
|---|---|---|
| Foreslået udbytte (egenkapital) | 100.000 | |
| Skyldigt udbytte (gæld) | 100.000 |
Ved udbetalingen skal selskabet indeholde udbytteskat, indberette udbyttet og betale skatten til Skattestyrelsen inden fristen. Aktionæren får nettobeløbet:
| Konto | Debet | Kredit |
|---|---|---|
| Skyldigt udbytte | 100.000 | |
| Skyldig udbytteskat | indeholdt skat | |
| Bank | nettobeløb |
Satser, frister og indberetning findes hos Skattestyrelsen. Udbytte til udenlandske ejere har særlige regler; se kildeskat på udbytte til udlandet. Ejer selskabet sit driftsselskab gennem et holdingselskab, kan udbyttet ofte modtages skattefrit; se holdingselskab i Danmark.
Afstemning af egenkapitalen
Ved hver årsafslutning bør egenkapitalen afstemmes post for post:
- Selskabskapital = det registrerede beløb hos Erhvervsstyrelsen.
- Overført resultat primo + årets disponering − udbetalt ekstraordinært udbytte = overført resultat ultimo.
- Foreslået udbytte fra sidste år er enten udbetalt eller flyttet tilbage til overført resultat.
- Reserver svarer til de aktiverede beløb, de binder.
En egenkapitalopgørelse med disse bevægelser indgår i årsrapportens noter. Uforklarede forskelle skyldes ofte, at et ekstraordinært udbytte er bogført direkte på resultatet, eller at private hævninger er bogført på egenkapitalen i stedet for som lån til anpartshaveren, hvilket er ulovligt i et ApS.
Underskud
Giver året underskud, føres det til overført resultat. Er egenkapitalen tabt med mere end halvdelen af selskabskapitalen, har ledelsen pligt til at redegøre for selskabets økonomiske situation på en generalforsamling. Underskud fremføres skattemæssigt efter skattereglerne og kan påvirke den udskudte skat; se udskudt skat forklaret.
Den samlede proces for årsafslutningen er beskrevet i årsafslutning: tjekliste.