Når et dansk selskab udbetaler udbytte til en udenlandsk aktionær, skal selskabet som udgangspunkt indeholde 27 % kildeskat. I mange tilfælde nedsættes satsen via en dobbeltbeskatningsoverenskomst, men hovedreglen er fuld indeholdelse, indtil dokumentationen foreligger.
For et dansk selskab er det vigtigt at forstå reglerne, da fejlagtig indeholdelse fører til skattetab for både selskabet og aktionæren — og til renter og efteropkrævning, hvis Skattestyrelsen efterprøver beløbet. Reglerne hænger tæt sammen med selskabets struktur og ejerforhold, som du kan læse mere om i klyngen om selskabsformer og registrering.
Hovedregel: 27 % indeholdes
Den interne danske sats er udgangspunktet. Den endelige sats afhænger af modtagerens hjemland, ejerandel og selskabsform:
| Modtager | Sats efter intern dansk ret | Typisk efter DBO |
|---|---|---|
| Privatperson i udlandet | 27 % | 15 % |
| Selskab uden for EU/EØS, ejer < 10 % | 27 % | 15 % |
| Selskab i EU, ejer ≥ 10 % | 0 % | 0 % (moder-/datterselskabsdirektivet) |
| Selskab i DBO-land, ejer ≥ 10 % | 0–22 % | varierer |
Læs aktuelle satser og overenskomster hos Skattestyrelsen og i lovteksten på retsinformation.dk.
Dobbeltbeskatningsoverenskomst (DBO)
Danmark har DBO med ca. 80 lande. Forløbet er typisk:
- Danmark indeholder kildeskat efter intern lov (27 %)
- modtager søger refusion fra Skattestyrelsen, hvis DBO giver en lavere sats
- alternativ: modtager opnår forhåndsgodkendelse, og kildeskat indeholdes med lavere sats fra start
Den valgte vej afhænger af, hvor ofte selskabet udlodder, og hvor stor likviditetsbinding der er acceptabel for aktionæren, mens en eventuel refusion afventer.
Praktisk håndtering
- vedtag udbytte på generalforsamling og før det til protokols
- indeholdt kildeskat indberettes via skat.dk inden 10. i den følgende måned
- udfør udbetaling via NemKonto eller bankoverførsel
- bogfør udbytte og kildeskat på dedikerede konti, jf. praktisk kontoplan
- arkiver dokumentation (DBO-attest, hjemstedserklæring) i 5 år
Korrekt registrering af ejerforholdene er en forudsætning for både indeholdelse og refusion. Se hvordan ejerkredsen dokumenteres i guiden om reelle ejere og ejerregister.
Refusion for udenlandske aktionærer
Aktionæren søger refusion på blanket 06.003 hos Skattestyrelsen. Sagsbehandlingen tager typisk 6-12 måneder, og der kræves:
- attesteret hjemstedserklæring
- dokumentation for udbyttebetalingen
- bankoplysninger til refusionen
Jo bedre dokumentationen er samlet på udbetalingstidspunktet, jo hurtigere afvikles sagen — derfor betaler det sig at indhente hjemstedserklæringen, før udbyttet udloddes.
Holdingstruktur
Mange udenlandske ejere bruger et holdingselskab i et EU-land for at modtage skattefrit udbytte under moder-/datterselskabsdirektivet. Indgår flere danske selskaber i samme koncern, kan en fælles struktur også åbne for national sambeskatning. Læs mere om holdingselskab i Danmark.
Typiske fejl
- selskabet indeholder kun 15 % uden hjemmel — Skattestyrelsen opkræver differencen
- dokumentationen til refusion mangler hjemstedserklæring
- udbytte til EU-moder håndteres med kildeskat, selvom 0 % gælder
- udbyttegrundlaget registreres ikke i bogføringen
Afslutning
Kildeskat på udbytte er teknisk, men håndterbart med den rette dokumentation. Se også royalty-betalinger og kildeskat samt resten af guiderne om selskabsformer og registrering. Se priser