Omvendt betalingspligt vender den normale momsmekanisme om. Ved almindeligt salg lægger sælgeren salgsmoms på fakturaen og afregner den til Skattestyrelsen. Ved omvendt betalingspligt udsteder sælgeren derimod en faktura uden moms, og det er køberen, der selv beregner og indberetter momsen. Reglerne findes for at lukke huller, hvor moms ellers kunne forsvinde i handelskæder, og de gælder for udvalgte varer og ydelser samt for store dele af handlen på tværs af EU.
Hvad er omvendt betalingspligt
Princippet kaldes også reverse charge. Sælgeren opkræver ingen salgsmoms, men noterer på fakturaen, at køberen er betalingspligtig. Køberen bogfører både den moms, der “skulle have været” på fakturaen (som var det salgsmoms), og fradrager den samtidig som købsmoms, hvis virksomheden har fuld fradragsret. For en virksomhed med fuld fradragsret er nettoeffekten typisk nul, men momsen skal stadig optræde korrekt i momsregnskabet.
Formålet er at flytte ansvaret for momsen til køberen i situationer, hvor der ellers er forhøjet risiko for svig eller fejl. Reglerne er obligatoriske, når betingelserne er opfyldt, og må ikke fraviges efter aftale mellem parterne.
Hvilke varer og ydelser er omfattet
Indenlandsk omvendt betalingspligt gælder for en afgrænset liste af varer og ydelser i handel mellem to danske, momsregistrerede virksomheder. De mest kendte eksempler er:
- Metalskrot og affald af metal
- Mobiltelefoner solgt uden tilhørende abonnement
- Bærbare computere, tablets og spillekonsoller
- Integrerede kredsløb før indbygning i færdige produkter
- Visse leverancer af gas og elektricitet mellem afgiftspligtige forhandlere
Reglerne for elektronik gælder typisk salg til andre virksomheder og ikke til private forbrugere i en butik. Sælger du eksempelvis mobiltelefoner til en privat slutkunde, anvender du almindelig salgsmoms.
| Type handel | Hvem afregner momsen | Faktura |
|---|---|---|
| Almindeligt salg | Sælger | Med salgsmoms |
| Indenlandsk omvendt betalingspligt | Køber | Uden moms |
| EU-varekøb (B2B) | Køber | Uden moms |
| EU-ydelser (hovedreglen, B2B) | Køber | Uden moms |
EU-handel og indenlandsk handel
Det er vigtigt at skelne mellem to situationer. Den indenlandske omvendte betalingspligt rammer kun de specifikke varer og ydelser på listen ovenfor, når begge parter er danske og momsregistrerede.
Ved EU-handel mellem virksomheder er omvendt betalingspligt derimod hovedreglen. Køber du varer fra en leverandør i et andet EU-land, beregner du selv erhvervelsesmoms. Køber du ydelser efter hovedreglen, gælder samme princip. Du oplyser dit CVR-nummer (i EU-sammenhæng dit momsnummer med landekode), og leverandøren fakturerer uden moms. Reglerne for grænseoverskridende salg af ydelser uddybes i guiden om moms på digitale ydelser i EU.
Krav til fakturatekst
Når omvendt betalingspligt anvendes, skal det fremgå tydeligt af fakturaen. Den skal opfylde de almindelige krav til en faktura og derudover indeholde en påtegning om, at køberen er betalingspligtig for momsen. Typiske formuleringer er:
- “Omvendt betalingspligt – køber afregner moms”
- “Reverse charge” ved handel på tværs af EU
Husk også begge parters momsnummer, en henvisning til den relevante bestemmelse og naturligvis ingen momsbeløb i selve fakturalinjen. Du kan læse mere om de generelle krav i guiden moms og momsregnskab.
Bogføring hos sælger og køber
Hos sælgeren bogføres salget på en særskilt omsætningskonto uden salgsmoms. Salget skal stadig med i momsindberetningen i de rubrikker, der vedrører salg med omvendt betalingspligt, så Skattestyrelsen kan afstemme tallene med købers indberetning.
Hos køberen bogføres beløbet med to momsposteringer:
- En beregnet moms (svarende til salgsmoms) på leverancen
- Et tilsvarende momsfradrag som købsmoms, hvis der er fuld fradragsret
Har virksomheden kun delvis fradragsret, fradrages købsmomsen forholdsmæssigt. Det fungerer på samme måde som ved andre indkøb og er beskrevet i guiden om momsfradrag ved blandet anvendelse. Et godt udgangspunkt for posteringerne er en gennemtænkt dansk kontoplan med klare momskonti.
Momskoder i systemet
I et bogføringssystem styres omvendt betalingspligt af særlige momskoder. En korrekt kode sørger automatisk for, at både den beregnede moms og fradraget havner i de rigtige rubrikker ved indberetning. Brug separate koder for:
- Indenlandsk omvendt betalingspligt
- EU-varekøb
- EU-ydelser efter hovedreglen
Vælger du forkert kode, bliver indberetningen skæv, selvom regnskabets bundlinje ser rigtig ud. Sæt koderne korrekt op fra start, så posteringen sker automatisk. Se den praktiske gennemgang i guiden momskoder i bogføringen.
Typiske fejl
Erfaringen viser nogle gengangere, der bør undgås:
- Sælger lægger salgsmoms på en faktura, der skulle være uden
- Køber glemmer at beregne moms og medregner kun fradraget – eller omvendt
- Forkert momskode, så beløbet ryger i en forkert rubrik
- Manglende påtegning på fakturaen
- Brug af reglen i salg til private, hvor den ikke gælder
- Forveksling af indenlandske regler med EU-reglerne
De fleste fejl opdages først ved en kontrol eller ved afstemning, hvor sælgers og købers tal ikke stemmer.
Afstemning ved indberetning
Inden du indberetter, bør du afstemme momsmellemkontoen og kontrollere, at beregnet moms og fradrag balancerer som forventet. Sammenhold posteringerne med de rubrikker, der vedrører omvendt betalingspligt, og tjek at salg med omvendt betalingspligt er medtaget korrekt. En fast rutine for afstemning af momsmellemkonto gør det nemt at fange fejl, før indberetningen sendes.