Cuando llega el final del ejercicio, una de las tareas que no puede faltar es registrar las amortizaciones del inmovilizado. Reflejan la pérdida de valor que sufren los bienes de la empresa por el uso, el paso del tiempo o la obsolescencia, y permiten repartir su coste a lo largo de los años en los que realmente generan ingresos. Calcularlas bien es imprescindible para que las cuentas reflejen la imagen fiel exigida por el Plan General Contable (PGC) y para evitar sorpresas en el Impuesto de Sociedades.
Qué es la amortización
La amortización es la distribución sistemática del coste de un activo a lo largo de su vida útil. Cuando una empresa compra una máquina, un ordenador o un vehículo, no se considera un gasto del ejercicio en el que se adquiere, sino una inversión que se consumirá poco a poco. Cada año se imputa a resultados la parte proporcional de ese coste mediante la dotación a la amortización.
Solo se amortiza el inmovilizado material e intangible con vida útil limitada. El suelo, por ejemplo, no se amortiza porque no se deteriora con el uso; en cambio, una construcción sobre ese suelo si lo hace. Los elementos de escaso valor pueden, en la práctica, llevarse directamente a gasto.
Métodos de amortización
El PGC admite varios sistemas, siempre que respondan a un criterio racional y se apliquen de forma constante:
- Lineal o de cuota constante: se reparte el coste en partes iguales a lo largo de la vida útil. Es el método más habitual por su sencillez.
- Degresivo: imputa cuotas mayores en los primeros años y menores después, útil cuando el activo pierde valor más rápido al principio.
- Por unidades de producción: vincula la cuota al uso real (horas de máquina, unidades fabricadas, kilómetros).
La base de cálculo es el valor amortizable, es decir, el precio de adquisición menos el valor residual estimado. La vida útil es el periodo durante el cual se espera utilizar el bien.
Tablas oficiales de coeficientes
La normativa fiscal publica unas tablas de amortización que asignan a cada tipo de elemento un coeficiente lineal máximo y un periodo máximo de años. Estas tablas son la referencia que utiliza la mayoría de empresas porque ofrecen seguridad frente a la Agencia Tributaria (AEAT).
| Tipo de elemento | Coeficiente lineal máximo | Periodo máximo |
|---|---|---|
| Edificios y construcciones | Bajo | Muy largo |
| Instalaciones y maquinaria | Medio | Medio |
| Mobiliario y enseres | Medio | Medio |
| Equipos informáticos | Alto | Corto |
| Elementos de transporte | Alto | Corto |
Los valores concretos figuran en la tabla oficial vigente; conviene consultar el coeficiente aplicable a cada elemento antes de cerrar. Amortizar dentro de los límites de la tabla suele considerarse fiscalmente deducible sin necesidad de justificar la depreciación.
Amortización contable frente a fiscal
Aunque suelen coincidir, no son lo mismo:
- La amortización contable busca reflejar la depreciación económica real del bien según el PGC.
- La amortización fiscal es la que admite como gasto deducible la normativa del Impuesto de Sociedades.
Cuando la cuota contable supera el máximo fiscal, la diferencia no es deducible ese año y genera un ajuste extracontable que revierte en ejercicios posteriores. Estas diferencias temporarias se reflejan en el cálculo del impuesto y conviene controlarlas en una hoja auxiliar. Para profundizar, revisa la guía sobre el Impuesto de Sociedades.
Libertad de amortización
En determinados supuestos, la normativa permite la libertad de amortización, que autoriza a deducir fiscalmente el coste del activo de forma anticipada, incluso en un solo ejercicio, con independencia de la amortización contable registrada. Suele estar reservada a inversiones concretas o a empresas que cumplen ciertos requisitos.
Es importante entender que la libertad de amortización es un beneficio fiscal, no contable: en los libros se sigue dotando la amortización según la vida útil, y el adelanto se aplica mediante un ajuste en la base imponible. Esto vuelve a generar diferencias entre el resultado contable y el fiscal que habrá que vigilar en años sucesivos.
Asientos al cierre
La dotación anual se registra con un gasto (grupo 68) y un abono a la amortización acumulada (grupo 28), que minora el valor del inmovilizado en el balance:
- Cargo en la cuenta de Amortización del inmovilizado (68).
- Abono en la Amortización acumulada (28) correspondiente.
La amortización acumulada es una cuenta compensadora de activo: no se resta del valor del bien, sino que figura aparte para mostrar el valor neto contable. Este asiento forma parte del trabajo recurrente que conviene incluir en el checklist de cierre del ejercicio.
Bajas de inmovilizado
Cuando un activo se vende, se desecha o queda inutilizado, hay que darlo de baja. El proceso consiste en:
- Dotar la amortización del periodo transcurrido hasta la fecha de baja.
- Cancelar el valor de adquisición y la amortización acumulada asociada.
- Registrar el resultado de la operación: un beneficio si el importe recibido supera el valor neto contable, o una pérdida en caso contrario.
Olvidar dar de baja elementos ya retirados es uno de los problemas típicos: se sigue amortizando un bien que ya no existe y el inventario deja de cuadrar con la contabilidad.
Errores frecuentes
- No actualizar el inventario de inmovilizado ni conciliarlo con el balance.
- Empezar a amortizar antes de la puesta en funcionamiento del activo.
- Amortizar el suelo junto con la construcción.
- Confundir la cuota contable con la fiscal y no documentar las diferencias temporarias.
- Aplicar coeficientes por encima del máximo de la tabla sin justificar la depreciación.
- No prorratear la amortización en el año de alta o baja del bien.
Un buen control del registro de inmovilizado, apoyado en software contable, reduce la mayoría de estos fallos y agiliza el cierre.