Una startup suele cerrar el año con pérdidas, mucho gasto de personal técnico, alguna ayuda pública y financiación de socios o de ENISA. Ninguno de esos elementos es exótico, pero juntos hacen que el cierre tenga consecuencias que van más allá del resultado: pueden determinar si la sociedad está en causa de disolución, si puede repartir beneficios en el futuro y cuánto impuesto ahorrará cuando gane dinero.
Activar el desarrollo, solo si se puede defender
El PGC (norma de registro y valoración 6ª, igual en el PGC de Pymes) permite reconocer como activo los gastos de desarrollo de un proyecto cuando se cumplen todas estas condiciones:
- el proyecto está individualizado y su coste se puede medir con fiabilidad;
- hay motivos fundados de éxito técnico;
- hay motivos fundados de rentabilidad económico-comercial.
El desarrollo activado se amortiza durante su vida útil, que se presume no superior a cinco años. Si en algún momento dejan de cumplirse las condiciones, lo que queda en el activo se lleva a resultados.
Ejemplo: una SL ha pagado 80.000 € de sueldos y Seguridad Social a dos desarrolladores que han trabajado todo el año en una plataforma que ya tiene clientes piloto con contrato. Esos costes están en las cuentas 640 y 642. Al cierre se activan con un parte de horas por proyecto como soporte:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 201 Desarrollo | 80.000 | |
| 730 Trabajos realizados para el inmovilizado intangible | 80.000 |
Tres consecuencias que conviene conocer antes de activar:
- Mientras haya desarrollo en el activo, la sociedad no puede repartir beneficios salvo que sus reservas disponibles sean al menos iguales a ese saldo (art. 273.3 LSC).
- Fiscalmente, el desarrollo activado puede amortizarse con libertad de amortización (art. 12.3 LIS), y el proyecto puede generar la deducción por I+D+i.
- El activo mejora el patrimonio neto, pero un auditor o un inversor pedirá ver la evidencia de viabilidad. Activar para salir de la causa de disolución sin esa evidencia es un riesgo.
El tratamiento cuenta por cuenta está en costes de desarrollo capitalizados.
Subvenciones y préstamos de ENISA
Una subvención no reintegrable (se han cumplido o se cumplirán razonablemente sus condiciones) se registra en el patrimonio neto, en la 130, neta de su efecto fiscal, y se lleva a resultados al mismo ritmo que los gastos o la amortización que financia. Mientras sea reintegrable, es una deuda (4758 o 172). Si la ayuda paga sueldos del año, se imputa entera en el año; si financia el desarrollo activado, se imputa a medida que se amortiza. La cuenta justificativa debe cuadrar con lo contabilizado.
El préstamo participativo de ENISA es contablemente un pasivo: se registra en la 171 o en la 521 según su vencimiento, y los intereses fijos y variables se devengan en la 662. Su ventaja está en el derecho mercantil: computa como patrimonio neto a efectos de reducción de capital y de disolución (art. 20 del Real Decreto-ley 7/1996). Si el tipo de interés es inferior al de mercado, la diferencia puede tener tratamiento de subvención; conviene acordar el criterio con quien revise las cuentas.
La prueba de la mitad del capital
La sociedad debe disolverse si las pérdidas dejan el patrimonio neto por debajo de la mitad del capital social y no se corrige con una ampliación o una reducción, siempre que no proceda solicitar el concurso (art. 363.1.e LSC). Los administradores tienen dos meses para convocar la junta desde que conocen la situación y, si no lo hacen, responden personalmente de las deudas posteriores.
| Partida | Contable | A efectos mercantiles |
|---|---|---|
| Capital social | 50.000 | 50.000 |
| Prima de asunción | 450.000 | 450.000 |
| Resultados negativos de ejercicios anteriores | −300.000 | −300.000 |
| Pérdida del ejercicio | −180.000 | −180.000 |
| Préstamo participativo ENISA | — | 100.000 |
| Patrimonio neto | 20.000 | 120.000 |
| Mitad del capital | 25.000 | 25.000 |
Sin el préstamo participativo la sociedad estaría en causa de disolución; con él, no. El cálculo debe hacerse cuando se prepara el cierre, no cuando se formulan las cuentas, porque la junta puede necesitar acordar una ampliación o una conversión de deuda antes de esa fecha. La guía de patrimonio neto y aplicación del resultado explica cómo se traspasa la pérdida a la 121.
Bases imponibles negativas: guardarlas bien
La pérdida fiscal de cada año genera una base imponible negativa que se compensa con beneficios futuros sin límite temporal. La regla general limita la compensación a un porcentaje de la base previa, con un importe mínimo que siempre se puede compensar, pero las entidades de nueva creación no tienen ese límite en los tres primeros periodos con base positiva (art. 26 LIS). La AEAT puede comprobar las bases negativas durante diez años; después, la empresa debe seguir acreditándolas con las declaraciones y la contabilidad. Guarda los modelos 200, los libros y los soportes del año en que nació cada base.
Contablemente, el crédito fiscal (4745) solo se reconoce si es probable que haya beneficios suficientes para usarlo. Una startup en pérdidas recurrentes no suele poder justificarlo; si lo registra, la memoria debe explicar por qué. Más detalle en impuesto diferido en el plan contable.
Antes de formular
- Partes de horas por proyecto que soporten cada euro activado.
- Resoluciones de ayudas con sus condiciones y estado de cumplimiento.
- Cuadro del préstamo participativo y cálculo del interés variable.
- Cálculo del patrimonio neto mercantil y, si es necesario, acuerdos para restablecerlo.
- Historial de bases negativas por año de origen.