El inmovilizado intangible son activos sin sustancia física que la empresa controla y de los que espera obtener rendimientos durante más de un ejercicio: una patente, un programa informático, el derecho a explotar una marca ajena, el fondo de comercio de un negocio comprado. La norma de registro y valoración 5.ª del PGC exige, además de la definición general de activo, que sea identificable: separable de la empresa (se podría vender o ceder) o nacido de un derecho legal o contractual.
Cuentas del subgrupo 20
| Cuenta | Contenido |
|---|---|
| 200 Investigación | Proyectos de investigación activados |
| 201 Desarrollo | Aplicación de la investigación a un producto o proceso concreto |
| 202 Concesiones administrativas | Derechos de explotación otorgados por una administración |
| 203 Propiedad industrial | Patentes, marcas, modelos de utilidad, derechos de uso de propiedad industrial ajena |
| 204 Fondo de comercio | Solo el adquirido en una combinación de negocios |
| 205 Derechos de traspaso | Lo pagado por subrogarse en el arrendamiento de un local |
| 206 Aplicaciones informáticas | Programas comprados o desarrollados para uso propio, licencias de uso indefinido |
| 209 Anticipos para inmovilizaciones intangibles | Pagos a cuenta antes de recibir el activo |
Lo que nunca se activa, aunque haya costado dinero, son las marcas, listas de clientes, cabeceras o denominaciones editoriales generadas internamente, ni los gastos de constitución y de puesta en marcha de la empresa. Las marcas y listas propias y los gastos de puesta en marcha son gasto del ejercicio; los de constitución se cargan directamente a reservas. De una marca propia solo puede activarse lo pagado por registrarla.
Amortización del intangible
Desde la reforma del PGC de 2016, todo el inmovilizado intangible tiene vida útil definida. Si no puede estimarse de forma fiable, se presume de diez años. El gasto anual va a la 680 Amortización del inmovilizado intangible y la contrapartida a la subcuenta correspondiente de la 280:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 680 Amortización del inmovilizado intangible | 2.500 | |
| 2806 Amortización acumulada de aplicaciones informáticas | 2.500 |
Se amortiza desde que el activo está disponible para su uso. Si al cierre hay indicios de que el valor recuperable es inferior al valor neto (un software que deja de usarse, una patente superada), se dota un deterioro con la 690 contra la 290.
En el Impuesto sobre Sociedades, el artículo 12.2 de la LIS admite la amortización según la vida útil cuando está definida; si no puede estimarse con fiabilidad, y en todo caso para el fondo de comercio, la deducción anual máxima es la veinteava parte del importe. Cuando la contabilidad amortiza en diez años y Hacienda solo admite veinte, aparece un ajuste positivo cada año y la diferencia revierte al final.
Investigación y desarrollo
El PGC distingue dos fases:
- Investigación: búsqueda de conocimientos nuevos, sin un producto concreto todavía. Por regla general es gasto del ejercicio, pero puede activarse en la 200 si el proyecto está individualizado, su coste está claramente establecido y hay motivos fundados de éxito técnico y de rentabilidad. Se amortiza en un máximo de cinco años.
- Desarrollo: aplicación concreta de esos conocimientos a un producto o proceso. Cuando se cumplen las mismas condiciones, debe activarse en la 201. Su vida útil se presume no superior a cinco años.
Los costes de un proyecto propio (sueldos del equipo, materiales, servicios externos) se contabilizan primero por naturaleza en los grupos 60, 62 o 64 y al cierre se activan con la 730 Trabajos realizados para el inmovilizado intangible. Supón una SL que dedica 80.000 € de coste de personal a desarrollar un producto con viabilidad acreditada:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 201 Desarrollo | 80.000 | |
| 730 Trabajos realizados para el inmovilizado intangible | 80.000 |
Dos consecuencias que se olvidan con facilidad. Mientras haya I+D en el activo, la sociedad no puede repartir dividendos salvo que sus reservas disponibles sean al menos iguales a ese importe pendiente (artículo 273.3 de la Ley de Sociedades de Capital). Y si el proyecto deja de ser viable, el saldo se lleva a pérdidas de inmediato. En lo fiscal, los gastos de I+D activados gozan de libertad de amortización y pueden dar derecho a la deducción por I+D+i del Impuesto sobre Sociedades, que exige documentar bien el proyecto; ver deducciones del Impuesto sobre Sociedades.
Fondo de comercio
El fondo de comercio es la parte del precio de compra de un negocio que no corresponde a ningún activo identificable: clientela, ubicación, equipo humano, reputación. Solo puede registrarse cuando se adquiere a título oneroso en una combinación de negocios, es decir, al comprar un negocio en funcionamiento o una rama de actividad, o en una fusión. El que genera la propia empresa con los años no se contabiliza nunca.
Ejemplo: una SL compra una cafetería en funcionamiento por 150.000 €. Los activos identificables (local acondicionado, maquinaria, existencias), valorados a valor razonable, suman 110.000 €. La diferencia de 40.000 € es fondo de comercio:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 21x Inmovilizado material y 30x existencias (por su valor razonable) | 110.000 | |
| 204 Fondo de comercio | 40.000 | |
| 572 Bancos | 150.000 |
Salvo prueba de otra vida útil, se amortiza en diez años, 4.000 € al año, y fiscalmente se deducen como máximo 2.000 €. Si se deteriora, la pérdida no puede revertirse después. Pagar por un traspaso de local, sin comprar el negocio, no es fondo de comercio sino un derecho de traspaso de la 205.
Canon de franquicia
En una franquicia, el franquiciado suele pagar dos cosas con tratamiento distinto:
| Pago | Cuenta | Tratamiento |
|---|---|---|
| Canon de entrada, al firmar | 203 Propiedad industrial (derecho de uso de la marca y el saber hacer) | Se amortiza durante la duración del contrato |
| Royalty periódico sobre ventas | 621 Arrendamientos y cánones | Gasto de cada periodo |
| Aportación al fondo de publicidad | 627 Publicidad, propaganda y relaciones públicas | Gasto de cada periodo |
Un canon de entrada de 30.000 € más IVA con un contrato de cinco años se amortiza a razón de 6.000 € anuales; si el contrato se resuelve antes, el valor pendiente se da de baja como pérdida en la 670. Para el franquiciador, el canon de entrada se analiza con la norma de ingresos: si no remunera un servicio distinto ya prestado, se reconoce a lo largo del contrato. Los aspectos de gestión del sector están en la guía de contabilidad para franquicias.
Licencias y regalías
Una licencia da derecho a usar una patente, una marca, una obra o un programa ajenos. El criterio contable depende de cómo se paga:
- Pago único por un derecho de uso duradero (una licencia de software indefinida, la cesión de una patente por diez años): intangible en la 203 o la 206, amortizado en el periodo de uso.
- Pagos periódicos o regalías calculadas sobre ventas o unidades: gasto en la 621 Arrendamientos y cánones. Las suscripciones de software en la nube son un servicio, no un activo; se tratan en software y suscripciones.
Las regalías devengadas al cierre pero aún sin factura (por ejemplo, el 5 % de las ventas del último trimestre que el licenciante liquidará en enero) se registran igualmente en el ejercicio: cargo a la 621 y abono a la 4109 Acreedores por prestaciones de servicios, facturas pendientes de recibir o de formalizar.
Del lado de quien cobra, los ingresos por ceder propiedad industrial van a la 753 Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación si es una actividad accesoria, o a la cifra de negocios si licenciar es la actividad principal. Si el licenciante no reside en España, quien paga debe valorar la retención del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, salvo que un convenio o la normativa europea la excluyan, y autorrepercutirse el IVA por inversión del sujeto pasivo.
Llevar cada intangible con su vida útil y su plan de amortización en el registro de inmovilizado evita la mayoría de los ajustes de cierre, también los fiscales.