Las provisiones recogen obligaciones que existen al cierre pero cuyo importe o fecha de pago no se conocen con exactitud: una demanda pendiente de sentencia, las reparaciones en garantía de lo vendido, el coste de desmantelar una instalación. La norma de registro y valoración 15ª del PGC (17ª en el PGC de Pymes) fija cuándo se registran y por cuánto. Como dependen de estimaciones, son uno de los ajustes de cierre que más se revisan.
Las tres preguntas
Antes de registrar nada, responde por escrito a tres preguntas:
- ¿Hay una obligación presente derivada de un hecho pasado? Puede ser legal, contractual o implícita (una práctica de la empresa que ha creado expectativas válidas en terceros, como reparar siempre fuera de garantía).
- ¿Es probable que haya que pagar o entregar recursos para cumplirla? Probable significa más probable que lo contrario.
- ¿Se puede estimar el importe con fiabilidad? Casi siempre sí, con un rango razonable.
| Respuestas | Tratamiento |
|---|---|
| Sí a las tres | provisión en el balance |
| Obligación posible, o probable pero no estimable | contingencia: solo información en la memoria |
| Salida de recursos remota | nada |
Una provisión no se dota para pérdidas futuras de la actividad ni para «por si acaso». Las provisiones genéricas sin obligación detrás no son admisibles.
Valorar: la mejor estimación
Se registra el valor actual de la mejor estimación del importe necesario para cancelar o transferir la obligación. Si el pago se espera a más de un año y el efecto financiero es significativo, se descuenta; cada año, la actualización se registra como gasto financiero en la 660. Si un tercero va a reembolsar parte (una aseguradora), el derecho se registra como activo, sin que pueda superar la obligación.
Cuentas que se usan
| Cuenta | Para qué |
|---|---|
| 141 Provisión para impuestos | deudas tributarias de cuantía o fecha inciertas, como una liquidación recurrida |
| 142 Provisión para otras responsabilidades | litigios, indemnizaciones, avales |
| 143 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado | obligación de retirar una instalación o restaurar un local |
| 146 Provisión para reestructuraciones | planes de reestructuración aprobados y comunicados (cuenta del PGC general; el de Pymes no la incluye) |
| 4999 Provisión para otras operaciones comerciales | garantías y otras obligaciones del tráfico a corto plazo |
Las provisiones a largo plazo que pasan a vencer en los doce meses siguientes se reclasifican al subgrupo 52. El detalle por tipo está en provisiones por litigios, provisiones por garantías y devoluciones y provisiones por reestructuración.
Ejemplo: garantías de reparación
Un fabricante de calderas vende con dos años de garantía. Las ventas con garantía viva al cierre suman 500.000 € y, según su histórico, las reparaciones cuestan un 1,5 % de las ventas garantizadas. La provisión necesaria es de 7.500 €. Si el saldo dotado el año anterior era de 6.000 €, solo se dota la diferencia:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 695 Dotación a la provisión por operaciones comerciales | 1.500 | |
| 4999 Provisión para otras operaciones comerciales | 1.500 |
Si el saldo necesario fuera menor que el dotado, el exceso se revierte con la 7954 Exceso de provisión por operaciones comerciales. Fiscalmente, la dotación es deducible hasta el saldo que resulta de aplicar a las ventas con garantía viva el porcentaje de gastos reales de garantía sobre ventas de ese ejercicio y los dos anteriores (art. 14.9 LIS).
Ejemplo: una demanda de un cliente
Un cliente reclama 80.000 € por daños. El abogado considera probable una condena y estima que rondará los 30.000 €, con el juicio previsto en un año y medio. Se dota una provisión de 30.000 € en la 142 con cargo a la cuenta de gasto del grupo 6 que corresponda a la naturaleza de la reclamación. El soporte es el informe del abogado, por escrito y con fecha cercana al cierre. Si en lugar de probable considera la condena solo posible, no hay provisión: se describe el litigio en la memoria con su importe reclamado. Si la sentencia llega antes de formular, se aplica lo explicado en hechos posteriores al cierre.
Contable no es lo mismo que fiscal
La LIS (art. 14) no admite como deducibles, entre otras, las provisiones derivadas de obligaciones implícitas, las de contratos onerosos, las de reestructuración que no respondan a obligaciones legales o contractuales y las del riesgo de devoluciones de ventas. Esas provisiones se registran igual en contabilidad, pero generan un ajuste positivo en el modelo 200 y un activo por impuesto diferido si se espera recuperarlo; ver impuesto diferido en el plan contable. El gasto se deduce cuando la provisión se aplica a su finalidad.
Revisión de cierre
- Inventario de litigios, reclamaciones, inspecciones y garantías con su estado actualizado.
- Informe escrito del abogado sobre cada litigio relevante.
- Recalculo de cada provisión del año anterior: aplicada, mantenida, aumentada o revertida.
- Comprobación de que ninguna provisión carece de obligación detrás.
- Lista de contingencias para la memoria.
- Ajustes fiscales identificados para el Impuesto sobre Sociedades.
Para tener esta lista a mano cada año, conviene llevar el detalle de cada provisión en la propia contabilidad.