Un descuento parece una simple resta, pero fiscalmente importa cuándo se concede. Si se aplica al vender, la base imponible ya nace reducida. Si se concede después, por volumen alcanzado o por pago adelantado, hay que corregir una factura ya emitida. Y si el supuesto descuento es en realidad el pago de un servicio que te presta el cliente, no es un descuento.
Lo que dice la Ley del IVA
El artículo 78.Tres.2.º de la Ley 37/1992 excluye de la base imponible los descuentos y bonificaciones que se justifiquen por cualquier medio de prueba y que se concedan previa o simultáneamente a la operación y en función de ella. Ese descuento se resta en la propia factura, y el IVA se calcula sobre el precio ya rebajado.
Cuando el descuento llega después, el artículo 80.Uno.2.º obliga a reducir la base. La herramienta es la factura rectificativa del Reglamento de facturación (RD 1619/2012, artículo 15), y el vendedor la debe emitir en cuanto conozca la causa, dentro de los cuatro años siguientes al devengo.
La propia ley pone un límite: no hay descuento cuando la rebaja remunera otra operación. Si un distribuidor te “descuenta” un 5 % a cambio de colocar tu producto en su escaparate, lo que existe es una venta a precio completo y un servicio publicitario que el distribuidor te debe facturar con su IVA.
Cada tipo de descuento en su sitio
| Situación | Documento | Cuenta del vendedor | Cuenta del comprador |
|---|---|---|---|
| Descuento comercial pactado en la venta | la propia factura, precio neto | 700 por el importe neto | 600 por el importe neto |
| Pronto pago aplicado en la factura | la propia factura | 706 Descuentos sobre ventas por pronto pago | 606 Descuentos sobre compras por pronto pago |
| Pronto pago concedido al cobrar | factura rectificativa | 706 | 606 |
| Rappel por volumen al final del periodo | rectificativa del periodo | 709 Rappels sobre ventas | 609 Rappels por compras |
| Devolución de mercancía | rectificativa | 708 Devoluciones de ventas | 608 Devoluciones de compras |
El Plan General Contable define la 706 como descuentos por pronto pago concedidos a clientes “estén o no incluidos en factura”, así que el pronto pago no se esconde rebajando el precio unitario: se registra aparte, lo que te deja ver cuánto te cuesta adelantar el cobro. Los descuentos comerciales ordinarios, en cambio, se contabilizan directamente como menor venta. Para el lado del comprador, consulta rappels y descuentos de proveedores.
El pronto pago condicionado
Un problema frecuente es el descuento del 2 % “si paga en 10 días”. En la fecha de la factura no sabes si el cliente lo aprovechará. Hay dos formas correctas de hacerlo:
- Facturar el precio íntegro y, si el cliente paga dentro del plazo, emitir una rectificativa por el 2 % con su IVA.
- Aplicarlo en la factura solo cuando el pago se produce en el mismo acto, por ejemplo al contado.
Lo incorrecto es facturar con el descuento ya restado y no hacer nada cuando el cliente paga el día 40. Entonces la base declarada es menor que la real. La AEAT indica además que, en los registros de facturación de los sistemas informáticos de facturación, el descuento concedido antes o al tiempo de la operación debe figurar en el desglose del registro. Más contexto contable en descuentos por pronto pago en el plan contable.
Ejemplo: rappel trimestral del 3 %
Un fabricante pacta con un distribuidor un rappel del 3 % si sus compras del trimestre superan 40.000 €. El distribuidor compra 50.000 € de base en 18 facturas. Al cerrar el trimestre, el rappel es de 1.500 € más 315 € de IVA.
No hace falta una rectificativa por cada una de las 18 facturas. Cuando la modificación de la base se debe a descuentos por volumen de operaciones, el artículo 15 del Reglamento de facturación permite emitir una sola rectificativa que identifique el periodo en lugar de cada factura.
Asiento del fabricante:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 709 Rappels sobre ventas | 1.500 | |
| 477 H.P., IVA repercutido | 315 | |
| 430 Clientes | 1.815 |
El distribuidor registra lo inverso: abono en la 609 por 1.500 € y en la 472 por 315 €, con cargo a la 400. Si el distribuidor ya había deducido el IVA de las 18 facturas, la rectificativa le obliga a reducir esa deducción en el periodo en que la recibe.
Si el trimestre cierra después del cierre del ejercicio y el rappel es probable, el fabricante debe estimarlo al cierre para no inflar las ventas del año. Cómo se reconoce ese pasivo está en pasivos por rappels a clientes.
Fallos que se ven en las revisiones
- Una línea negativa sin concepto ("−150,00") que nadie sabe explicar meses después. Indica siempre el tipo de descuento y el pacto que lo justifica.
- Un descuento aplicado solo sobre la cuota de IVA y no sobre la base.
- Rappels liquidados con una transferencia o compensados en el siguiente pago, sin rectificativa. El IVA de ambas partes queda mal y el Modelo 347 de cada una no cuadra con el de la otra.
- Editar la factura original para meter el descuento. Con un sistema de facturación adaptado al reglamento antifraude no puede hacerse, y no debe hacerse en ningún caso: se corrige con una rectificativa.
- Usar “abono” como documento sin los requisitos de rectificativa. La diferencia entre nota de abono y rectificativa la explicamos en nota de abono y factura rectificativa.
Tener las condiciones de descuento de cada cliente en la ficha y que la rectificativa del periodo se genere desde las ventas acumuladas es lo que permite aplicar rappels sin errores.