No todos los descuentos se contabilizan igual. El PGC distingue entre el descuento comercial incluido en factura, que simplemente reduce el precio, y los descuentos posteriores a la factura: por pronto pago, rappels por volumen y devoluciones. Cada uno tiene su cuenta, tanto en compras como en ventas, y los posteriores requieren normalmente una factura rectificativa para ajustar el IVA.
Mapa de cuentas
| Concepto | Ventas | Compras |
|---|---|---|
| Descuento comercial en la propia factura | Se registra la venta neta en 700/705 | Se registra la compra neta en 600 |
| Descuento por pronto pago, en factura o posterior | 706 Descuentos sobre ventas por pronto pago | 606 Descuentos sobre compras por pronto pago |
| Devoluciones | 708 Devoluciones de ventas y operaciones similares | 608 Devoluciones de compras y operaciones similares |
| Rappels por volumen | 709 Rappels sobre ventas | 609 Rappels por compras |
Rappels, pronto pago y devoluciones, en ventas y en compras
Los descuentos que llegan después de la factura se registran en cuentas propias para que la cifra de negocios y el coste de compras muestren el precio bruto y, aparte, lo que cuesta cada política comercial.
Rappel concedido a un cliente. Al final del año, un cliente ha superado el volumen pactado y le corresponde un rappel del 3 % sobre 100.000 €. Se emite una factura rectificativa por el periodo:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 709 Rappels sobre ventas | 3.000 | |
| 477 HP IVA repercutido | 630 | |
| 430 Clientes | 3.630 |
Rappel devengado sin rectificativa al cierre. Si a la fecha de cierre el cliente ya ha alcanzado el volumen, o es probable que lo alcance, pero la rectificativa aún no se ha emitido, el rappel se estima igualmente: cargo en la 709 y abono en una cuenta de pasivo, por ejemplo una subcuenta acreedora de la 4309 para abonos pendientes de formalizar. El IVA no se toca hasta emitir la rectificativa. Si se omite, las ventas del ejercicio quedan infladas por un importe que la empresa ya sabe que devolverá.
Pronto pago a clientes. La 706 recoge el descuento por pagar antes del plazo, figure o no en la factura (más detalle en descuentos por pronto pago en contabilidad). Si se concede después de facturar, requiere rectificativa para reducir la base del IVA; si se aplica en la propia factura porque el pago es inmediato, la base nace reducida.
Rappels y pronto pago de proveedores. Son el espejo en compras: 609 Rappels por compras y 606 Descuentos sobre compras por pronto pago, con abono, y cargo a la 400 por el total con IVA. Al recibir la rectificativa del proveedor, el IVA soportado deducido se reduce en el periodo en que se recibe.
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 400 Proveedores | 1.210 | |
| 609 Rappels por compras | 1.000 | |
| 472 HP IVA soportado | 210 |
Devoluciones previsibles. Si la empresa vende con derecho de devolución y la experiencia permite estimar cuánto vuelve, al cierre reconoce la venta por lo que espera quedarse y un pasivo por la devolución esperada, en lugar de registrar las devoluciones solo cuando llegan.
Devolución de mercancía por un cliente
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 708 Devoluciones de ventas | 500 | |
| 477 HP IVA repercutido | 105 | |
| 430 Clientes | 605 |
Si la mercancía vuelve al almacén en condiciones de venta, se reflejará en las existencias del siguiente recuento.
Factura rectificativa
Toda modificación de la base imponible posterior a la factura (rappel, devolución, descuento por pronto pago que reduce la base) exige una factura rectificativa, con su propia serie y referencia a la factura original, según el Reglamento de facturación. Sin ella no se puede reducir el IVA repercutido. Ver nota de abono y factura rectificativa.
Errores habituales
- Registrar los rappels de proveedores como “otros ingresos” (759) en lugar de la 609: el coste de las compras aparece más alto y los otros ingresos más altos de lo que son, y el margen bruto queda distorsionado.
- Reducir el IVA con un asiento manual sin rectificativa.
- Contabilizar un descuento comercial en factura en la 706.
Cómo documentar cada tipo de descuento en la factura, con ejemplos de IVA, está en descuentos comerciales en factura.