Cuentas fiscales en el balance

El subgrupo 47 del Plan General de Contabilidad, Administraciones Públicas, reúne lo que la empresa debe a Hacienda y a la Seguridad Social y lo que estas le deben a ella. En un balance de cierre, estas cuentas dicen mucho de la calidad de la contabilidad: una 472 con saldo al 31 de diciembre o una 4750 con importes de hace tres trimestres son señales de que algo no se ha liquidado.

Mapa de cuentas y epígrafes

Los epígrafes son los del modelo normal de balance del PGC (Real Decreto 1514/2007). El modelo de pymes los agrupa en menos líneas, como se explica más abajo.

En el balance de pymes (Real Decreto 1515/2007) los créditos con Administraciones Públicas se integran en otros deudores y las deudas en otros acreedores, aunque los activos y pasivos por impuesto diferido siguen presentándose por separado en el no corriente. Para saber qué modelo te toca, consulta cuándo usar el PGC de Pymes.

Cómo deben quedar al cierre: un ejemplo

Una SL termina el ejercicio con estos datos:

• IVA del cuarto trimestre: 22.000 € de repercutido y 13.800 € de soportado.
• Retenciones del cuarto trimestre (nóminas y alquiler): 3.100 €.
• Seguros sociales de diciembre: 5.400 €.
• Pagos fraccionados del ejercicio: 6.000 €; retenciones soportadas por intereses bancarios: 300 €.
• Cuota del Impuesto sobre Sociedades: 15.000 €.

Liquidación del IVA del trimestre. Las cuentas 472 y 477 se cierran contra la 4750; la mecánica se detalla en cuentas de liquidación del IVA.

Impuesto sobre Sociedades. Los pagos a cuenta acumulados en la 473 se aplican contra la cuota y el resto queda como deuda:

Si los pagos a cuenta hubieran superado la cuota, la diferencia iría a la 4709 como devolución pendiente. El cálculo del gasto, incluida la parte diferida, está en gasto por impuesto sobre beneficios.

Resultado en el balance. En el pasivo corriente aparecen 8.700 € como pasivo por impuesto corriente y 16.700 € como otras deudas con las Administraciones Públicas (8.200 de IVA, 3.100 de retenciones y 5.400 de Seguridad Social). Las cuentas 472, 473 y 477 quedan a cero.

Comprobaciones antes de formular

1. Cada saldo acreedor tiene su modelo. La 4750 coincide con el 303 del cuarto trimestre, la 4751 con los 111 y 115 del mismo periodo y la 476 con la liquidación de cotizaciones de diciembre. Cualquier exceso es un saldo antiguo que hay que explicar.
2. Ningún saldo de periodos ya pagados. Si el pago del tercer trimestre se contabilizó contra la 4700 en lugar de la 4750, ambas arrastran un saldo falso que se compensa en el balance pero que deja un rastro confuso.
3. La 4700 es recuperable. Un saldo a compensar de IVA que crece trimestre tras trimestre puede indicar que debería solicitarse la devolución en el último periodo del año.
4. Los impuestos diferidos tienen soporte. Cada importe de la 474 o la 479 debe responder a una diferencia temporaria identificada, y los activos solo se reconocen si es probable recuperarlos; lo desarrolla impuesto diferido en el plan contable.
5. La memoria lo explica. La nota sobre situación fiscal de las cuentas anuales recoge la conciliación entre resultado contable y base imponible y los saldos con Administraciones Públicas.

Errores que se repiten

• Presentar el balance con la 472 y la 477 abiertas porque la liquidación del último trimestre se registra en enero. El devengo es del ejercicio que se cierra.
• Dejar en la 473 retenciones de ejercicios anteriores que nunca se aplicaron.
• Clasificar la 474 como activo corriente porque se espera recuperarla pronto. El PGC la presenta siempre en el no corriente.
• Netear la 4700 de IVA con la 4752 de Sociedades. Son deudas y créditos de impuestos distintos y se presentan por separado.

Cuando la liquidación de cada modelo genera su asiento automáticamente, la mayoría de estas cuentas cuadra sin intervención.