Durante el trimestre (o el mes, si la empresa liquida mensualmente), el IVA se acumula en la 477 (repercutido) y la 472 (soportado). Al presentar el Modelo 303, ambas se saldan y la diferencia se lleva a una cuenta de liquidación: la 4750 HP acreedora por IVA si hay que ingresar, o la 4700 HP deudora por IVA si la empresa tiene derecho a devolución o a compensar en periodos siguientes.
Las cuentas
| Cuenta | Saldo | Significado |
|---|---|---|
| 4750 HP acreedora por IVA | Acreedor | IVA a ingresar en el 303 presentado |
| 4700 HP deudora por IVA | Deudor | IVA a compensar o a devolver |
| 477 HP IVA repercutido | Se salda | |
| 472 HP IVA soportado | Se salda |
Liquidación con resultado a ingresar
Al final del trimestre, la 477 tiene un saldo de 15.400 € y la 472 de 9.100 €:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 477 HP IVA repercutido | 15.400 | |
| 472 HP IVA soportado | 9.100 | |
| 4750 HP acreedora por IVA | 6.300 |
Al pagar dentro del plazo de presentación:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 4750 HP acreedora por IVA | 6.300 | |
| 572 Bancos | 6.300 |
Resultado a compensar
Si el soportado supera al repercutido en un trimestre intermedio, la diferencia no se cobra: se compensa en los periodos siguientes. Se lleva a la 4700 y se aplica en la siguiente liquidación:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 477 HP IVA repercutido | 5.000 | |
| 4700 HP deudora por IVA | 2.000 | |
| 472 HP IVA soportado | 7.000 |
En el último periodo del año puede solicitarse la devolución del saldo pendiente. Las empresas inscritas en el REDEME pueden pedirla cada mes; ver SII, REDEME y control del IVA.
Prorrata y regularizaciones
Si la empresa aplica prorrata, la regularización anual entre la prorrata provisional y la definitiva se registra en el último periodo: el exceso deducido se carga a gasto (o a menor deducción) y el defecto se abona. El mismo momento sirve para regularizar bienes de inversión.
Cuadre del saldo
Tras cada liquidación, la 477 y la 472 del periodo deben quedar a cero. La 4750 solo debe tener saldo por la liquidación pendiente de pago, y la 4700 por el importe a compensar que figura en la casilla correspondiente del último 303. Si hay diferencias, revisa asientos registrados con fecha anterior al cierre del periodo después de presentar. Ver conciliación de la cuenta de IVA y Modelo 303.