Es habitual que una sociedad del grupo contrate la oficina, el software o el personal de administración y los comparta con las demás. O que la holding preste servicios de dirección a las filiales. Cada uno de esos cargos es una operación entre partes vinculadas: debe documentarse con factura, valorarse a mercado y registrarse en cuentas específicas para que los saldos entre sociedades puedan conciliarse.
Cuentas del PGC
| Cuenta | Uso |
|---|---|
| 403 Proveedores, empresas del grupo | Deudas por compras o servicios a otra sociedad del grupo |
| 433 Clientes, empresas del grupo | Créditos por ventas o servicios a otra sociedad del grupo |
| 5523 / 552 Cuenta corriente con otras personas y entidades vinculadas | Movimientos de tesorería entre sociedades |
| 163 / 513 Otras deudas con partes vinculadas | Préstamos entre sociedades |
| Subcuentas propias de 705 y 62x | Ingresos y gastos intercompany identificados |
Usar estas cuentas, y no la 430 y la 400 generales, permite presentar el balance como exige el PGC y facilita la consolidación si la hay.
Refacturación de un servicio compartido
La sociedad A paga el software de gestión del grupo (1.000 € al mes) y lo refactura a B por el 40 % que usa:
| Sociedad | Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| A | 433 Clientes, empresas del grupo | 484 | |
| A | 705 Prestaciones de servicios, grupo | 400 | |
| A | 477 HP IVA repercutido | 84 | |
| B | 629 Otros servicios, grupo | 400 | |
| B | 472 HP IVA soportado | 84 | |
| B | 403 Proveedores, empresas del grupo | 484 |
Si las sociedades forman un grupo de IVA, el tratamiento del IVA cambia; consúltalo antes.
Valor de mercado
La Ley del Impuesto sobre Sociedades obliga a valorar las operaciones vinculadas a valor de mercado y a documentarlas. Para las pymes la documentación es simplificada, y existe una declaración informativa cuando las operaciones con una misma entidad vinculada superan determinados importes. Un criterio de reparto razonable (coste más un margen, o reparto por uso) y un contrato marco entre sociedades son la base. Ver operaciones vinculadas y precios de transferencia.
Conciliación entre sociedades
Cada mes, el saldo de la 433 de A con B debe ser igual al de la 403 de B con A:
| Concepto | Sociedad A | Sociedad B | Diferencia |
|---|---|---|---|
| Saldo intercompany a 31/05 | 2.904 a cobrar | 2.420 a pagar | 484 |
La diferencia suele ser una factura emitida por A y no registrada aún por B, o un pago en tránsito. Se corrige en la sociedad a la que le falta el asiento, antes de cerrar el mes.
Diferencia con la refacturación a clientes
Refacturar un gasto a un cliente externo sigue otras reglas; ver refacturación de gastos a clientes. Para repartos internos dentro de una misma sociedad, ver reparto de costes compartidos.