Una pyme que compra en dólares o vende en libras lleva su contabilidad en euros. El PGC, en su norma de registro y valoración sobre moneda extranjera, indica que la operación se registra al tipo de cambio de contado de la fecha de la transacción. Si al cobrar, pagar o cerrar el ejercicio el tipo es otro, la diferencia se reconoce como diferencia de cambio en el resultado financiero.
Cuentas
| Cuenta | Uso |
|---|---|
| 430 / 400 | Saldo en euros del cliente o proveedor, con la divisa como dato auxiliar |
| 668 Diferencias negativas de cambio | Pérdida por variación del tipo |
| 768 Diferencias positivas de cambio | Ganancia por variación del tipo |
| 573 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, moneda extranjera | Cuenta en divisa, si la empresa la tiene |
Compra en dólares
Factura de un proveedor estadounidense por 5.000 USD; tipo del día 1 € = 1,10 USD.
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 600 Compras de mercaderías | 4.545,45 | |
| 400 Proveedores (5.000 USD) | 4.545,45 |
El IVA de esta compra no está en la factura: es una importación y el IVA se liquida con el DUA. Al pagar, el tipo es 1,08: se necesitan 4.629,63 €.
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 400 Proveedores | 4.545,45 | |
| 668 Diferencias negativas de cambio | 84,18 | |
| 572 Bancos | 4.629,63 |
Facturas emitidas en divisa con IVA español
Una factura puede emitirse en cualquier moneda, pero si lleva IVA, la cuota debe expresarse también en euros. Para la base imponible del IVA, la Ley del IVA establece qué tipo de cambio aplicar en la fecha del devengo; normalmente coincide con el que usa el software para la factura. Una vez declarado, el IVA no se ajusta aunque el cobro llegue a otro tipo. Ver facturación a clientes extranjeros.
Saldos abiertos al cierre
Las partidas monetarias en divisa (clientes, proveedores, bancos, préstamos) pendientes al cierre se valoran al tipo de cierre. La diferencia se registra en 668 o 768 aunque no se haya cobrado ni pagado. Las partidas no monetarias, como existencias o inmovilizado comprados en divisa, se quedan al tipo histórico.
Comisiones y diferencias que no son de cambio
- La comisión del banco por la transferencia internacional va a la 626, no a la 668.
- Si el cliente paga menos por gastos bancarios a su cargo, la diferencia es un gasto bancario o un saldo a reclamar, no una diferencia de cambio.
Control
Al cierre, lista las facturas abiertas en divisa con su importe original, el tipo histórico y el de cierre. Ese listado es el soporte del ajuste. Ver también diferencias de cambio en el plan contable y cuentas bancarias en moneda extranjera.