Wer in Österreich ein Gewerbe ausübt, wird in aller Regel automatisch Pflichtmitglied der Wirtschaftskammer Österreich (WKO). Mit dieser Mitgliedschaft ist die Kammerumlage verbunden, ein finanzieller Beitrag, der die Arbeit der Kammern mitfinanziert. Sie gliedert sich in die Kammerumlage 1 (KU 1) und die Kammerumlage 2 (KU 2). Beide folgen unterschiedlichen Bemessungsgrundlagen und betreffen unterschiedliche Betriebe. Dieser Leitfaden zeigt, wie die Umlagen berechnet werden, wer befreit ist und wie Sie die Beiträge korrekt abführen und verbuchen.
Die WKO-Pflichtmitgliedschaft
Sobald Sie eine Gewerbeberechtigung lösen, entsteht die Pflichtmitgliedschaft bei der Wirtschaftskammer. Das gilt für das Einzelunternehmen ebenso wie für die GmbH und die meisten anderen unternehmerisch tätigen Rechtsformen. Die Mitgliedschaft ist nicht freiwillig, sondern an die Ausübung einer gewerblichen Tätigkeit gekoppelt. Wie Sie diese Berechtigung erlangen, lesen Sie im Beitrag zur Gewerbeanmeldung in Österreich.
Aus der Mitgliedschaft ergeben sich Leistungen wie Beratung, Interessenvertretung und Förderangebote, aber eben auch die Pflicht zur Entrichtung der Kammerumlage. Freie Berufe, die nicht der Gewerbeordnung unterliegen, gehören in der Regel ihrer eigenen Kammer an und zahlen keine WKO-Umlage.
Kammerumlage 1 und ihre Bemessungsgrundlage
Die Kammerumlage 1 knüpft an die betriebliche Wertschöpfung an. Bemessungsgrundlage sind im Kern jene Vorsteuerbeträge, die einem Unternehmen aus Lieferungen und Leistungen anderer Unternehmer in Rechnung gestellt werden, sowie die Einfuhrumsatzsteuer und vergleichbare Beträge. Vereinfacht gilt: Je mehr ein Betrieb einkauft und investiert, desto höher fällt die KU 1 grundsätzlich aus.
Auf diese Bemessungsgrundlage wird der jeweils geltende Promillesatz angewendet. Die KU 1 ist damit eng mit dem Vorsteuerabzug verbunden, denn dieselben Eingangsrechnungen, aus denen Sie Vorsteuer ziehen, bilden die Basis für die Umlage. Wie der Vorsteuerabzug funktioniert, erklärt der Beitrag zur Umsatzsteuer in Österreich.
Wichtig ist die enge Verzahnung mit der Umsatzsteuer: Die KU 1 wird in der Praxis über die laufende Umsatzsteuervoranmeldung mitberechnet und gemeinsam mit der USt an das Finanzamt entrichtet. Wer seine Voranmeldung sauber führt, hat damit auch die KU 1 weitgehend im Griff. Hilfreich ist hier der Leitfaden, der zeigt, wie Sie die Umsatzsteuervoranmeldung richtig machen.
Kammerumlage 2 auf die Lohnsumme
Die Kammerumlage 2 hat eine völlig andere Bemessungsgrundlage: Sie wird auf die Lohnsumme erhoben, also auf das, was ein Betrieb an Arbeitnehmer auszahlt. Konkret bemisst sich die KU 2 nach der Beitragsgrundlage für den Dienstgeberbeitrag (DB). Damit betrifft die KU 2 ausschließlich Betriebe, die Dienstnehmer beschäftigen. Ein Einzelunternehmen ohne Personal zahlt keine KU 2.
Die KU 2 ist Teil der Lohnnebenkosten und wird gemeinsam mit den übrigen lohnabhängigen Abgaben berechnet und gemeldet. Sie setzt sich in der Praxis aus einem Bundesanteil und einem Landesanteil zusammen, sodass der genaue Satz je nach Bundesland leicht variieren kann. Maßgeblich ist immer der jeweils geltende Satz. Wie sich die Lohnnebenkosten insgesamt zusammensetzen, zeigt der Beitrag zu den Lohnnebenkosten für Arbeitgeber.
Die folgende Tabelle stellt die beiden Umlagen gegenüber:
| Merkmal | Kammerumlage 1 | Kammerumlage 2 |
|---|---|---|
| Bemessungsgrundlage | im Wesentlichen die abziehbare Vorsteuer | Lohnsumme (Basis des Dienstgeberbeitrags) |
| Betrifft | Betriebe über der Umsatzgrenze | Betriebe mit Dienstnehmern |
| Abfuhr | mit der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt | mit den Lohnabgaben an das Finanzamt |
| Berechnungslogik | Promillesatz auf Vorsteuer | Prozentsatz auf die Lohnsumme |
Freigrenzen und Bagatellgrenzen
Damit Kleinstbetriebe nicht unnötig belastet werden, sieht das System Freigrenzen vor. Für die KU 1 gilt eine Umsatzgrenze: Liegen die Umsätze unter einem gesetzlich festgelegten Schwellenwert, fällt keine Kammerumlage 1 an. Damit sind viele Kleinunternehmer von der KU 1 nicht betroffen. Wie die Kleinunternehmerregelung darüber hinaus wirkt, lesen Sie im Beitrag zu Kleinunternehmer und Umsatzsteuer.
Auch für die KU 2 existiert eine Bagatellgrenze auf Ebene der Lohnsumme: Betriebe mit sehr geringer Lohnsumme zahlen keine KU 2. Maßgeblich sind jeweils die aktuellen, vom Gesetzgeber festgelegten Grenzen, die sich im Zeitverlauf ändern können. Prüfen Sie daher im Zweifel die geltenden Werte, statt sich auf veraltete Zahlen zu verlassen.
Befreiungen und Sonderfälle
Neben den Freigrenzen gibt es echte Befreiungen. Dazu zählen typischerweise Betriebe, deren Tätigkeit nicht der Gewerbeordnung unterliegt, sowie bestimmte gesetzlich ausgenommene Fälle. Auch ruhende Gewerbe ohne tatsächliche Tätigkeit können anders zu behandeln sein. Im Einzelfall lohnt sich eine Abklärung mit der Wirtschaftskammer oder dem BMF, weil die Abgrenzung von der konkreten Tätigkeit abhängt.
Wer plant, sollte die Umlagen in seine Liquiditätsplanung einbeziehen. Sie sind zwar meist überschaubar, gehören aber zu den wiederkehrenden Fixkosten. Wie Sie solche Abgaben sauber vorausplanen, zeigt der Beitrag zum Thema Steuervorauszahlungen planen.
Abfuhr der Kammerumlage
Beide Umlagen werden gemeinsam mit anderen Abgaben an das Finanzamt entrichtet, das sie an die Kammer weiterleitet:
- Die KU 1 melden und zahlen Sie im Rahmen der Umsatzsteuervoranmeldung, also je nach Voranmeldungszeitraum monatlich oder vierteljährlich.
- Die KU 2 führen Sie gemeinsam mit den Lohnabgaben ab, also typischerweise monatlich zusammen mit Lohnsteuer und Dienstgeberbeitrag. In der Lohnverrechnung erscheint sie als Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag (DZ).
Eine separate Vorschreibung ist damit in der Regel nicht nötig, weil die Beiträge im Zuge der ohnehin fälligen Meldungen mitlaufen. Eine ordentliche Buchhaltungssoftware übernimmt die Berechnung der Sätze und ordnet sie den richtigen Konten zu.
Buchung der Kammerumlage
Buchhalterisch sind beide Umlagen Betriebsausgaben und mindern den Gewinn. Sie werden im Aufwand erfasst, gegliedert nach dem österreichischen Einheitskontenrahmen (EKR):
- Die KU 1 wird als sonstige betriebliche Abgabe im Aufwand gebucht.
- Die KU 2 zählt zu den lohnabhängigen Abgaben und wird im Bereich des Personalaufwands erfasst, gemeinsam mit Dienstgeberbeitrag und Kommunalsteuer.
Da beide Umlagen Pflichtbeiträge aus der unternehmerischen Tätigkeit sind, sind sie als Betriebsausgabe voll absetzbar. Wie sich Betriebsausgaben grundsätzlich einordnen lassen, fasst der Beitrag zu den Betriebsausgaben im Überblick zusammen. Wer die Konten korrekt wählt, behält die lohnabhängigen Abgaben sauber getrennt und vermeidet Fehler im Jahresabschluss.