Am Ende des Geschäftsjahres ergibt die Gewinn- und Verlustrechnung den Jahresüberschuss oder Jahresfehlbetrag. Bei einer Kapitalgesellschaft ist das nicht die letzte Zeile: Das UGB verlangt, daraus den Bilanzgewinn (oder -verlust) abzuleiten. Die zugehörigen Konten liegen im Einheitskontenrahmen in Klasse 9.
Vom Jahresüberschuss zum Bilanzgewinn
| Position | Betrag |
|---|---|
| Jahresüberschuss | 60.000 |
| + Auflösung von Gewinnrücklagen | 0 |
| − Zuweisung zu Gewinnrücklagen | − 10.000 |
| + Gewinnvortrag aus dem Vorjahr | 15.000 |
| = Bilanzgewinn | 65.000 |
Der Bilanzgewinn ist der Betrag, über dessen Verwendung die Gesellschafter entscheiden können.
Die Ergebnisverwendung
Die Generalversammlung beschließt nach Feststellung des Jahresabschlusses, ob der Bilanzgewinn ausgeschüttet oder vorgetragen wird. Beschließt sie eine Ausschüttung von 40.000 € an eine natürliche Person als Gesellschafter, ist Kapitalertragsteuer einzubehalten und abzuführen.
| Konto | Soll | Haben |
|---|---|---|
| Bilanzgewinn / Gewinnvortrag (Klasse 9) | 40.000 | |
| Verbindlichkeit gegenüber Gesellschaftern | Ausschüttung abzüglich KESt | |
| Verbindlichkeit KESt (Finanzamt) | einbehaltene KESt |
Der Rest von 25.000 € bleibt als Gewinnvortrag stehen. Die Auszahlung und die Abfuhr der KESt erfolgen anschließend über die Bank. Den aktuellen KESt-Satz und die Abfuhrfrist veröffentlicht das Finanzministerium; siehe auch Gewinnausschüttung einer GmbH.
Verluste
Ein Jahresfehlbetrag mindert zunächst einen vorhandenen Gewinnvortrag. Ein Verlustvortrag bleibt im Eigenkapital stehen, bis spätere Gewinne ihn ausgleichen. Ausschüttungen sind nur aus einem Bilanzgewinn zulässig.
Wird das Eigenkapital durch Verluste negativ, ist das im Abschluss gesondert auszuweisen; bei der GmbH sind dann die Vorschriften zur Fortbestehensprognose und zu Gesellschafterpflichten zu beachten. Holen Sie hier Rat bei der Steuerberatung ein.
Einzelunternehmen
Beim Einzelunternehmen gibt es keinen Gewinnvortrag: Der Gewinn erhöht direkt das Kapitalkonto, Entnahmen mindern es. Siehe Eigenkapital und Stammkapital im Kontenrahmen.
Kontrollen
- Der Gewinnvortrag des Vorjahres steht nach Eröffnung unverändert in der Bilanz.
- Die Ergebnisverwendung entspricht dem Generalversammlungsprotokoll.
- KESt ist fristgerecht abgeführt.
- Offengelegter Jahresabschluss im Firmenbuch und Buchhaltung stimmen überein.
Den Abschlussablauf beschreibt Eigenkapital und Ergebnisverwendung.