Verkaufsprämien, Zielboni und Umsatzprovisionen werden oft erst Wochen nach dem Bilanzstichtag berechnet und mit der Lohnverrechnung ausbezahlt. Der Aufwand gehört aber in das Jahr, in dem die Leistung erbracht wurde. Steht die Höhe noch nicht fest, ist eine Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten nach § 198 Abs. 8 UGB zu bilden; steht sie fest (etwa bei einer abgerechneten Provisionsliste), handelt es sich um eine sonstige Verbindlichkeit.
Konten im EKR
| Konto (Beispiel) | Klasse | Inhalt |
|---|---|---|
| Prämien und Provisionen an Dienstnehmer | 6 | Bruttobeträge |
| Gesetzlicher Sozialaufwand, DB, DZ, Kommunalsteuer | 6 | Dienstgeberanteile auf diese Beträge |
| Sonstige Rückstellungen – Prämien | 3 | geschätzte, noch nicht abgerechnete Ansprüche |
| Provisionen an Dritte (Handelsvertreter) | 7 | Provisionen selbständiger Vermittler |
Die Trennung zwischen Dienstnehmern (Klasse 6, Lohnverrechnung) und selbständigen Handelsvertretern (Klasse 7, Rechnung mit Umsatzsteuer) ist wichtig, weil nur bei Dienstnehmern Lohnnebenkosten anfallen.
Rückstellung mit Lohnnebenkosten
Eine Vertriebsmitarbeiterin hat bis 31. Dezember eine Jahresprämie von 6.000 € erreicht, die mit der Februarabrechnung ausbezahlt wird. Die Dienstgeberanteile zur Sozialversicherung sowie DB, DZ und Kommunalsteuer werden mit rund 30 % geschätzt (der tatsächliche Satz hängt von Beitragsgruppe und Bundesland ab).
| Konto | Soll | Haben |
|---|---|---|
| Prämien und Provisionen (Kl. 6) | 6.000 | |
| Gesetzlicher Sozialaufwand (Kl. 6) | 1.800 | |
| Sonstige Rückstellungen – Prämien (Kl. 3) | 7.800 |
Bei der Auszahlung bucht die Lohnverrechnung den tatsächlichen Aufwand gegen die Rückstellung; eine Differenz wird aufgelöst oder als Mehraufwand im neuen Jahr erfasst. Ob eine Prämie als laufender Bezug oder als sonstiger Bezug (Sonderzahlung) versteuert wird, entscheidet die Lohnverrechnung; für die Rückstellung zählt der erwartete Gesamtaufwand.
Freiwillige Boni
Eine Rückstellung setzt eine Verpflichtung am Stichtag voraus: eine vertragliche Zusage, eine Betriebsvereinbarung oder eine Übung, aus der Dienstnehmer einen Anspruch ableiten können. Ein Bonus, über den die Geschäftsführung erst im März ohne vorherige Zusage entscheidet, ist Aufwand des neuen Jahres.
Handelsvertreter und Ausgleichsanspruch
Provisionen selbständiger Handelsvertreter für Geschäfte des alten Jahres werden als Verbindlichkeit bzw. Rückstellung in Klasse 3 erfasst. Endet ein Handelsvertretervertrag, kann zusätzlich ein Ausgleichsanspruch nach § 24 Handelsvertretergesetz entstehen. Ist die Beendigung am Stichtag absehbar, ist dafür eine eigene Rückstellung zu prüfen.
Kontrollen vor dem Abschluss
- Provisionsabrechnung mit den fakturierten Umsätzen abstimmen, Gutschriften nach dem Stichtag berücksichtigen
- Zusagen und Zielvereinbarungen zu jeder Rückstellung ablegen
- Prüfen, ob die Vorjahresrückstellung vollständig verbraucht oder aufgelöst wurde
Weitere Abgrenzungen rund um Löhne beschreibt Lohnabgrenzungen zum Monatsabschluss; die Abgabenkonten zeigt Lohnnebenkosten und Personalverbindlichkeiten.