Gerade junge GmbHs finanzieren sich oft über den eigenen Gesellschafter: Statt das Stammkapital zu erhöhen, gibt er der Gesellschaft ein Darlehen. Das ist flexibel und kann zurückbezahlt werden. Buchhalterisch und rechtlich ist es aber kein beliebiges Verrechnungskonto, sondern ein eigener Vertrag mit Folgen für Bilanz, Steuer und Insolvenzrecht.
Darlehen oder Verrechnungskonto?
| Gesellschafterdarlehen | Gesellschafter-Verrechnungskonto | |
|---|---|---|
| Grundlage | schriftlicher Darlehensvertrag mit Laufzeit, Zinsen, Tilgung | laufende Geschäftsfälle, Auslagen, Entnahmen |
| Konto (Beispiel) | Verbindlichkeiten gegenüber Gesellschaftern – Darlehen (Kl. 3) | Verrechnungskonto Gesellschafter (Kl. 2 oder 3) |
| Ausweis | gesondert oder im Anhang als Verbindlichkeit gegenüber Gesellschaftern | je nach Saldo Forderung oder Verbindlichkeit |
Laufende Auslagen des Gesellschafters gehören auf das Gesellschafter- und Verrechnungskonto; ein Darlehen sollte davon getrennt geführt werden, damit Zinsen und Tilgung nachvollziehbar sind.
Buchung von Auszahlung und Zinsen
Der Gesellschafter überweist 40.000 € zu 4 % Zinsen p. a., Zinszahlung jährlich nachschüssig.
| Konto | Soll | Haben |
|---|---|---|
| 2800 Bank | 40.000 | |
| Darlehen Gesellschafter (Kl. 3) | 40.000 |
Zum Bilanzstichtag wird der Jahreszins von 1.600 € als Aufwand erfasst:
| Konto | Soll | Haben |
|---|---|---|
| Zinsaufwand (Kl. 8) | 1.600 | |
| Zinsverbindlichkeit Gesellschafter (Kl. 3) | 1.600 |
Seit 2011 fällt für Darlehensverträge keine Rechtsgeschäftsgebühr mehr an.
Fremdüblichkeit
Zinssatz, Laufzeit und Besicherung müssen so gestaltet sein, wie sie auch zwischen fremden Dritten vereinbart würden. Ein überhöhter Zins ist im übersteigenden Teil eine verdeckte Ausschüttung an den Gesellschafter, die nicht als Betriebsausgabe abzugsfähig ist und KESt auslöst. Ein zinsloses Darlehen ist steuerlich meist unproblematisch für die GmbH; beim Gesellschafter entsteht kein Zinsertrag.
Umgekehrt gilt: Leiht die GmbH dem Gesellschafter Geld, ohne dass eine echte Rückzahlungsabsicht und Bonität besteht, kann das gesamte Darlehen als verdeckte Ausschüttung gewertet werden.
Eigenkapitalersatz in der Krise
Gewährt ein maßgeblich beteiligter Gesellschafter das Darlehen, während sich die Gesellschaft in der Krise befindet (Zahlungsunfähigkeit, Überschuldung oder Unterschreiten der Kennzahlen des Unternehmensreorganisationsgesetzes), gilt es nach dem Eigenkapitalersatz-Gesetz als eigenkapitalersetzend: Es darf nicht zurückgezahlt werden, solange die Krise nicht überwunden ist. Eine verbotene Rückzahlung muss die Gesellschaft zurückfordern. Die Regeln stehen im EKEG im RIS.
Droht eine Überschuldung, vereinbaren Gesellschafter häufig einen Rangrücktritt: Das Darlehen wird erst nach allen anderen Gläubigern bedient. Es bleibt in der Bilanz Fremdkapital, wird aber im Überschuldungsstatus nicht angesetzt.
Was in die Abschlussmappe gehört
- Darlehensvertrag, allfälliger Rangrücktritt und Zinsberechnung
- Saldenbestätigung des Gesellschafters zum Stichtag
- Prüfung, ob Tilgungen im Krisenfall zulässig waren
Allgemeine Finanzierungskonten beschreibt Darlehen und Finanzierung im Kontenrahmen.