Leasing ist in Österreich vor allem bei Fahrzeugen, Maschinen und EDV verbreitet. Anders als bei IFRS 16, wo fast jedes Leasingverhältnis in die Bilanz kommt, folgt der UGB-Abschluss dem wirtschaftlichen Eigentum: Bleibt das Leasinggut wirtschaftlich beim Leasinggeber, sind die Raten Aufwand; ist es dem Leasingnehmer zuzurechnen, wird es bei ihm aktiviert.
Konten
| Konto (Beispiel) | Klasse | Verwendung |
|---|---|---|
| Leasingaufwand Fahrzeuge | 7 | laufende Raten für PKW und LKW |
| Leasingaufwand Maschinen und EDV | 7 | übrige Leasingraten |
| Aktive Rechnungsabgrenzung | 2 | Mietvorauszahlung, Einmalzahlungen zu Vertragsbeginn |
| Leasingverbindlichkeiten | 3 | nur wenn das Gut beim Leasingnehmer aktiviert wird |
Leasingraten und Mieten für Geschäftsräume werden getrennt gebucht, damit die Kostenarten auswertbar bleiben.
Laufende Raten und Mietvorauszahlung
Ein Unternehmen least einen Transporter: Mietvorauszahlung 6.000 € netto zu Vertragsbeginn, dann 48 Monatsraten zu 450 € netto. Die Vorauszahlung betrifft die gesamte Laufzeit und wird über die aktive Rechnungsabgrenzung verteilt:
| Konto | Soll | Haben |
|---|---|---|
| Aktive Rechnungsabgrenzung (Kl. 2) | 6.000 | |
| 2500 Vorsteuer | 1.200 | |
| 2800 Bank | 7.200 |
Monatlich werden 125 € (6.000 € : 48) aufgelöst und die Rate gebucht:
| Konto | Soll | Haben |
|---|---|---|
| Leasingaufwand Fahrzeuge (Kl. 7) | 575 | |
| 2500 Vorsteuer | 90 | |
| Aktive Rechnungsabgrenzung (Kl. 2) | 125 | |
| 2800 Bank | 540 |
Zurechnung beim Leasingnehmer
Ob das Leasinggut dem Leasingnehmer zuzurechnen ist, beurteilt die Praxis nach den Leasingerlässen des BMF. Hinweise auf wirtschaftliches Eigentum des Leasingnehmers sind unter anderem eine Grundmietzeit, die fast die gesamte Nutzungsdauer abdeckt, eine Kaufoption zu einem deutlich unter dem Restwert liegenden Preis oder ein Spezialleasing für ein nur für den Leasingnehmer nutzbares Gut. Dann wird das Gut in Klasse 0 aktiviert und abgeschrieben, die Verpflichtung als Leasingverbindlichkeit passiviert und die Rate in Zins und Tilgung aufgeteilt. Für kleine Unternehmen ist das der Ausnahmefall; die Vertragsunterlagen sollten trotzdem einmal geprüft und die Entscheidung dokumentiert werden.
Vorsteuer beim PKW-Leasing
Für PKW und Kombis ist der Vorsteuerabzug grundsätzlich ausgeschlossen, auch beim Leasing. Ausnahmen gelten für Fiskal-LKW, Klein-LKW und Kleinbusse laut BMF-Liste sowie für Fahrschulfahrzeuge und Taxis. Für Elektro-PKW ist ein Vorsteuerabzug möglich, abhängig von den Anschaffungskosten des Fahrzeugs. Außerdem kann bei teuren PKW ein Teil der Leasingrate wegen der Angemessenheitsgrenze steuerlich nicht abzugsfähig sein. Die geltenden Regeln und Beträge beschreibt Firmen-Pkw und Privatnutzung.
Vertragsende
Übernimmt das Unternehmen das Fahrzeug am Ende zum Restwert, wird der Kaufpreis als Anschaffungskosten in Klasse 0 aktiviert und über die Restnutzungsdauer abgeschrieben. Eine Restwertnachzahlung bei Rückgabe ist Aufwand; ist sie am Stichtag absehbar, gehört dafür eine Rückstellung in den Abschluss.
Wie die Abgrenzung funktioniert, zeigt Abgrenzungen im Kontenrahmen; Mietkosten für Räume beschreibt Miete und Raumkosten im Kontenrahmen.