“Pension” bedeutet in der österreichischen Buchhaltung selten dasselbe. Für die meisten Dienstverhältnisse zahlt der Arbeitgeber laufend in die betriebliche Vorsorgekasse ein. Ältere Dienstverhältnisse können noch Abfertigungsansprüche alt haben. Und manche Geschäftsführer oder Schlüsselkräfte haben eine direkte Pensionszusage oder eine Pensionskassenlösung. Jede dieser Formen wird anders gebucht.
Mitarbeitervorsorge (Abfertigung neu)
Für Dienstverhältnisse, die seit 2003 begonnen haben, zahlt der Arbeitgeber einen MV-Beitrag von 1,53 % des monatlichen Entgelts (einschließlich Sonderzahlungen) an die gewählte BV-Kasse. Er wird mit den Sozialversicherungsbeiträgen an die ÖGK abgeführt, die ihn weiterleitet.
| Konto | Soll | Haben |
|---|---|---|
| Beiträge an betriebliche Vorsorgekassen (Kl. 6) | 61,20 | |
| Verbindlichkeiten Sozialversicherung (Kl. 3) | 61,20 |
(Beispiel: Monatsentgelt 4.000 €.) Eine Rückstellung entsteht dafür nicht, weil der Arbeitgeber mit der Zahlung von seiner Verpflichtung befreit ist. Der Beitrag ist Teil der Lohnnebenkosten und wird mit der Beitragsgrundlagenmeldung abgestimmt.
Abfertigung alt
Bei Dienstverhältnissen, die vor 2003 begonnen haben und nicht übertragen wurden, schuldet der Arbeitgeber bei Beendigung eine Abfertigung von mehreren Monatsentgelten, abhängig von der Dienstzeit. Dafür ist nach UGB eine Abfertigungsrückstellung zu bilden, bewertet nach versicherungsmathematischen Grundsätzen oder einem anerkannten vereinfachten Verfahren. Steuerlich gelten eigene Regeln in § 14 EStG. Diese Fälle werden mit jedem Jahr seltener, sollten aber in der Personalliste deutlich markiert sein.
Direkte Pensionszusagen
Sagt eine GmbH ihrem Geschäftsführer eine Firmenpension zu, ist eine Pensionsrückstellung zu bilden. Sie wird nach versicherungsmathematischen Grundsätzen bewertet, meist mit einem Gutachten. Steuerlich verlangt § 14 EStG unter anderem eine schriftliche, rechtsverbindliche Zusage und eine teilweise Deckung durch Wertpapiere. Wird die Zusage über eine Rückdeckungsversicherung abgesichert, ist deren Wert ein Vermögenswert (Aktivwert), der nicht mit der Rückstellung saldiert wird.
| Konto (Beispiel) | Klasse |
|---|---|
| Rückstellungen für Pensionen | 3 |
| Rückstellungen für Abfertigungen | 3 |
| Aufwand für Pensionen bzw. Abfertigungen (Dotierung) | 6 |
| Ansprüche aus Rückdeckungsversicherungen | 0 oder 2 |
Pensionskassen und betriebliche Kollektivversicherung
Zahlt der Arbeitgeber laufende Beiträge an eine Pensionskasse oder eine betriebliche Kollektivversicherung, sind diese Beiträge Personalaufwand des Jahres. Eine Rückstellung ist nur nötig, wenn der Arbeitgeber über die Beiträge hinaus haftet.
Jubiläumsgelder
Kollektivverträge sehen oft Jubiläumsgelder nach 25 oder 40 Dienstjahren vor. Auch dafür ist eine Rückstellung zu bilden; steuerlich enthält § 14 Abs. 12 EStG dafür besondere Bewertungsregeln.
Kontrollen
- MV-Beitragsgrundlage mit der Lohnverrechnung abstimmen, auch für Sonderzahlungen und Krankenstände
- Gutachten für Pensions- und Abfertigungsrückstellungen jährlich aktualisieren lassen
- Personalliste: wer hat Abfertigung alt, wer eine Zusage, wer ist in der BV-Kasse
Die übrigen Lohnnebenkosten beschreibt Lohnnebenkosten und Personalverbindlichkeiten, allgemeine Rückstellungsfragen Steuerrückstellungen und sonstige Rückstellungen.