Im Einheitskontenrahmen gehören alle Aufwendungen, die unmittelbar in die verkauften Waren oder erbrachten Leistungen eingehen, in die Kontenklasse 5 – Materialaufwand und Aufwendungen für bezogene Leistungen. Die übrigen Betriebsausgaben (Miete, Büro, Werbung) stehen in Klasse 7. Diese Trennung erlaubt es, den Rohertrag direkt aus der Buchhaltung abzulesen.
Was in Klasse 5 gehört
| Aufwand | Beispiel |
|---|---|
| Wareneinsatz (Handelswaren) | Einkauf von Waren zum Weiterverkauf |
| Materialeinsatz | Rohstoffe und Hilfsstoffe in der Produktion, Material im Handwerk |
| Bezugskosten | Fracht, Zoll, Transportversicherung beim Einkauf |
| Bezogene Leistungen (Fremdleistungen) | Subunternehmer, die einen Teil der Kundenleistung erbringen |
| Skonti und Boni von Lieferanten | als eigene Minderungskonten |
Ein Subunternehmer, der für einen Kundenauftrag arbeitet, gehört hierher; ein Steuerberater oder ein IT-Dienstleister für das eigene Büro nicht – die stehen in Klasse 7.
Buchung eines Wareneinkaufs
Warenlieferung 5.000 € netto, Fracht 200 € netto, 20 % USt:
| Konto | Soll | Haben |
|---|---|---|
| Wareneinkauf (Klasse 5) | 5.000 | |
| Bezugskosten (Klasse 5) | 200 | |
| 2500 Vorsteuer | 1.040 | |
| 3300 Lieferverbindlichkeiten | 6.240 |
Vom Einkauf zum Einsatz
Bei der weit verbreiteten Methode bucht man Einkäufe laufend als Aufwand und korrigiert zum Abschluss über die Bestandsveränderung:
Wareneinsatz = Anfangsbestand + Einkäufe − Endbestand
Beispiel: Anfangsbestand 18.000 €, Einkäufe 90.000 €, Endbestand laut Inventur 22.000 € → Wareneinsatz 86.000 €. Die Lagerkonten in Klasse 1 werden dabei auf den Inventurwert angepasst. Unterjährig ist der Wareneinsatz deshalb nur so genau wie die Bestandsschätzung; wer monatlich einen realistischen Rohertrag sehen will, braucht zumindest eine grobe monatliche Bestandsbewertung.
Rohaufschlag und Rohertrag
Mit sauberer Klasse 5 lässt sich der Rohertrag (Umsatz minus Wareneinsatz) berechnen. Er ist eine der Kennzahlen, mit denen die Finanzverwaltung im Rahmen einer Prüfung die Plausibilität von Erlösen kontrolliert – ein weiterer Grund, Einkäufe nicht mit Klasse-7-Aufwand zu vermischen.
Typische Fehler
- Anlagegüter in Klasse 5 (Regal, Werkzeugmaschine): Sie gehören in Klasse 0.
- Privatentnahmen von Waren nicht erfasst: Sie sind als Eigenverbrauch umsatzsteuerpflichtig.
- Lieferantenboni als Ertrag in Klasse 4 statt als Minderung des Einkaufs.
- Fremdleistungen und Verwaltungsaufwand vermischt: Der Rohertrag wird verzerrt.
Lagerkonten behandelt Vorratskonten im Kontenrahmen, die Bewertung Lagerbewertung zum Jahresende.