Wer Waren aus einem Drittland wie der Schweiz, dem Vereinigten Königreich oder China einführt, bekommt neben der Lieferantenrechnung einen Abgabenbescheid des Zolls bzw. eine Rechnung des Spediteurs, der die Abgaben verauslagt hat. Darauf stehen typischerweise zwei Beträge: Zoll und Einfuhrumsatzsteuer (EUSt). Sie werden völlig unterschiedlich behandelt.
Zoll: Teil der Anschaffungskosten
Zoll ist nicht erstattungsfähig. Er gehört wie Fracht und Versicherung zu den Anschaffungsnebenkosten der importierten Ware:
| Konto (Beispiel) | Klasse |
|---|---|
| Bezugskosten bzw. Zölle (Wareneinsatz) | 5 |
| Bestand Handelswaren (bei Bestandsführung) | 1 |
| Anschaffungskosten Anlagegut (bei importierten Maschinen) | 0 |
Mit einem eigenen Konto “Zölle und Einfuhrabgaben” lässt sich zeigen, wie stark Zölle die Spanne belasten; bei der Inventur sind sie in die Bewertung des Lagerbestands einzurechnen.
Einfuhrumsatzsteuer: Vorsteuer
Die EUSt ist für Unternehmer, die die Ware für ihr Unternehmen einführen, als Vorsteuer abziehbar (§ 12 Abs. 1 Z 2 UStG). Nachweis ist die zollamtliche Bestätigung bzw. der Abgabenbescheid, nicht die Rechnung des Spediteurs. Sie wird auf ein eigenes Konto “Vorsteuer aus Einfuhrumsatzsteuer” gebucht, damit die UVA-Kennzahl leicht abzustimmen ist.
Besteht eine Zollanmeldung im Namen des Unternehmers und ist er im Inland zur Umsatzsteuer erfasst, kann die EUSt nach § 26 Abs. 3 Z 2 UStG über das Abgabenkonto abgerechnet werden: Sie wird dann in der UVA erklärt und gleichzeitig als Vorsteuer abgezogen, ohne dass Geld an den Zoll fließt. Dieses Modell entlastet die Liquidität deutlich.
Buchungsbeispiel mit Spediteur
Ein Händler importiert Ware um 10.000 €. Der Spediteur verrechnet verauslagten Zoll von 400 €, verauslagte EUSt von 2.080 € (20 % auf Zollwert plus Zoll) sowie seine eigene Leistung von 150 € zuzüglich Umsatzsteuer.
| Konto | Soll | Haben |
|---|---|---|
| Zölle und Einfuhrabgaben (Kl. 5) | 400 | |
| Vorsteuer aus EUSt (Kl. 2) | 2.080 | |
| Fracht und Verzollung (Kl. 5) | 150 | |
| 2500 Vorsteuer | 30 | |
| 3300 Lieferverbindlichkeiten Spediteur | 2.660 |
Ob die Speditionsleistung selbst umsatzsteuerfrei ist, hängt von der Art der Leistung ab; maßgeblich ist die Rechnung des Spediteurs.
Was die Höhe bestimmt
Der Zoll hängt von der Warennummer (Zolltarif), dem Zollwert und dem Ursprung der Ware ab. Präferenzabkommen der EU können den Zoll auf null senken, wenn ein gültiger Ursprungsnachweis vorliegt. Für Waren aus dem Vereinigten Königreich etwa gilt das Handels- und Kooperationsabkommen nur für Ursprungswaren. Ein Fehler bei der Warennummer zieht sich durch alle Importe; die Einreihung ist deshalb einmal sorgfältig zu klären. Die Grundlagen beschreibt das BMF zum Thema Zoll.
Belege für die Buchhaltung
- Lieferantenrechnung, Frachtpapiere und Zollanmeldung
- Abgabenbescheid bzw. zollamtliche Bestätigung über die EUSt
- Ursprungsnachweis bei Präferenzbehandlung
- Abstimmung der Vorsteuer aus EUSt mit der UVA
Wie die Vorsteuer insgesamt gebucht und abgestimmt wird, zeigt Vorsteuerkonten im Kontenrahmen; den Wareneinsatz beschreibt Wareneinkauf und direkter Aufwand.