La comunidad de bienes (CB) sigue siendo una forma frecuente de empezar un negocio entre dos o más personas: un bar entre hermanos, un despacho entre socios, el alquiler de un local heredado. No tiene personalidad jurídica propia, pero sí NIF, obligaciones fiscales y, en la práctica, una contabilidad que debe permitir repartir el resultado.
Quién paga cada impuesto
| Impuesto | Quién lo soporta |
|---|---|
| IVA | la comunidad, con su NIF, en sus propios modelos 303 y 390 |
| Retenciones a trabajadores y profesionales | la comunidad, en los modelos 111 y 190 |
| Retenciones de alquiler | la comunidad, en los modelos 115 y 180 |
| Rendimientos de la actividad | cada comunero, en su IRPF, según su porcentaje |
| Declaración informativa del reparto | la comunidad, en el modelo 184 |
La CB tributa en régimen de atribución de rentas (artículos 86 a 90 de la Ley del IRPF): calcula el rendimiento neto como lo haría un autónomo y lo atribuye a cada comunero según su participación. Cada comunero lo declara en su renta y, si la actividad es económica, hace sus pagos fraccionados (modelo 130 o 131) por su parte.
Las sociedades civiles con objeto mercantil pasaron a tributar por el Impuesto sobre Sociedades; las comunidades de bienes no.
Contabilidad
Si la actividad es empresarial y los comuneros están en estimación directa, la CB debe llevar los libros registro del IRPF (ingresos, gastos, bienes de inversión, provisiones) y los libros de IVA. Si la actividad es mercantil, lo prudente es llevar una contabilidad completa ajustada al Código de Comercio, que además facilita el reparto y la salida de un comunero.
Cuentas específicas útiles:
- Cuentas corrientes con comuneros (551x), una por comunero, para aportaciones, retiradas y reparto del resultado.
- Fondo social o aportaciones iniciales, que reflejan lo que puso cada uno.
Reparto del resultado
El resultado se atribuye fiscalmente según el porcentaje pactado, que debe constar en el contrato de constitución de la comunidad. Ojo con dos errores típicos:
- Confundir atribución y retirada. Al comunero se le atribuye fiscalmente su parte del beneficio aunque no haya retirado el dinero. Las retiradas se registran en su cuenta corriente.
- Pagar “sueldos” a los comuneros. Lo que un comunero retira por su trabajo en la CB no es un gasto deducible de la comunidad; es parte de su beneficio. Los comuneros cotizan como autónomos.
Ejemplo
Una CB con dos comuneros al 60 % y 40 % obtiene un rendimiento neto de 50.000 €. En el modelo 184 se atribuyen 30.000 € y 20.000 €. Durante el año, el primero retiró 24.000 € y el segundo 22.000 €. Contablemente, la cuenta del primero queda con 6.000 € a su favor y la del segundo con 2.000 € en contra. Fiscalmente, cada uno tributa por su parte atribuida, 30.000 € y 20.000 €, independientemente de lo retirado.
El modelo 184
Es la declaración informativa anual en la que la comunidad comunica a la AEAT sus ingresos, gastos y la renta atribuida a cada comunero, con sus NIF. Debe cuadrar con lo que cada comunero declara en su renta. La AEAT publica cada año el plazo, el diseño de registro y las instrucciones en la ficha del modelo de su sede electrónica.
Entrada y salida de comuneros
La salida de un comunero o la entrada de uno nuevo cambia los porcentajes y puede generar ganancias patrimoniales para quien transmite su cuota. Documenta la fecha exacta del cambio: el rendimiento del año se atribuye en proporción al tiempo y al porcentaje de cada uno.
¿Seguir como CB o constituir una sociedad?
Con beneficios crecientes, la tributación por IRPF de los comuneros puede superar la que tendría una sociedad, y la responsabilidad de los comuneros es ilimitada. El análisis es el mismo que el de un autónomo: autónomo o sociedad limitada. Si decidís dar el paso, constituir una sociedad limitada explica el proceso.