El coche es el gasto en el que más se discute la deducción del IVA. La razón es práctica: un turismo sirve igual para visitar a un cliente que para ir de vacaciones, y Hacienda no puede verificar cada trayecto. Por eso la Ley 37/1992 fija una presunción del 50 % y deja a cada parte la carga de demostrar otra cosa.
Qué dice el artículo 95.Tres y hasta dónde llega
La regla general del IVA es que solo se deduce lo afecto directa y exclusivamente a la actividad. Para los bienes de inversión de uso mixto, el artículo 95.Tres permite deducir en la medida del uso empresarial, y para los vehículos concreta:
- Turismos y sus remolques, ciclomotores y motocicletas se presumen afectos en un 50 %. Se incluyen los vehículos mixtos según la normativa de tráfico y, en todo caso, los todoterreno.
- La regla se aplica a la compra, la importación, el arrendamiento y cualquier otra cesión de uso. El renting y el leasing quedan dentro.
- El artículo 95.Cuatro la extiende a los gastos vinculados: accesorios y recambios, combustible y lubricantes, aparcamiento y peajes, y reparaciones.
Si el turismo tiene un 50 % deducible, también lo tienen su gasolina, su taller y su parking. Aplicar el 100 % a la cuota mensual del renting y el 50 % al combustible, o al revés, no tiene apoyo legal.
Vehículos con presunción del 100 %
La misma regla enumera los casos en que se presume afectación total:
- Vehículos mixtos utilizados en el transporte de mercancías.
- Los usados en transporte de viajeros mediante contraprestación (taxi, VTC).
- Los de autoescuelas.
- Los que utiliza el fabricante para pruebas, ensayos, demostraciones o promoción de ventas.
- Los usados en los desplazamientos profesionales de representantes o agentes comerciales.
- Los dedicados a servicios de vigilancia.
Una furgoneta de carga homologada como vehículo industrial queda fuera de la presunción del 50 %: se le aplica la regla general del grado de uso previsible, que en una furgoneta de reparto suele ser total.
Probar un porcentaje distinto
La presunción admite prueba en contra en los dos sentidos. La AEAT puede demostrar que el uso empresarial es menor, y la empresa puede acreditar que es mayor. La regla 4.ª del artículo 95.Tres advierte que no bastan la propia declaración del IVA ni el hecho de tener el coche contabilizado como inmovilizado.
Pruebas que suelen tener peso:
- Un registro de desplazamientos con fecha, cliente visitado, kilómetros y motivo, contrastable con facturas y agenda.
- Datos de geolocalización o telemática de flota.
- Rotulación comercial del vehículo y póliza de seguro de uso profesional.
- Que el coche quede en las instalaciones fuera del horario laboral y que el usuario disponga de otro vehículo particular.
Quien no pueda aportar nada de esto debe quedarse en el 50 %. Si la empresa cede el coche a un empleado como parte de su retribución, el análisis cambia: esa cesión es una operación gravada con su propio IVA repercutido, y conviene revisarla con el asesor laboral y fiscal antes de aplicarla.
Ejemplo: un mes de renting, combustible y taller
Una sociedad de consultoría tiene un turismo en renting para su gerente. No dispone de pruebas de uso superior al 50 %. En un mes recibe estas facturas:
| Concepto | Base | IVA soportado | IVA deducible (50 %) | IVA que va a gasto |
|---|---|---|---|---|
| Cuota de renting | 450,00 | 94,50 | 47,25 | 47,25 |
| Combustible | 180,00 | 37,80 | 18,90 | 18,90 |
| Revisión en taller | 300,00 | 63,00 | 31,50 | 31,50 |
| Total | 930,00 | 195,30 | 97,65 | 97,65 |
La parte no deducible no se pierde contablemente: se suma al gasto. El asiento de la cuota de renting sería:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 621 Arrendamientos y cánones | 497,25 | |
| 472 Hacienda Pública, IVA soportado | 47,25 | |
| 410 Acreedores por prestaciones de servicios | 544,50 |
Si el mismo coche lo usara un agente comercial en sus desplazamientos profesionales, la presunción pasaría al 100 % y los 195,30 € serían deducibles.
Comprar el coche: deducción que se revisa durante años
Cuando el vehículo se compra, es un bien de inversión. Una sociedad que paga 30.000 € más 6.300 € de IVA deduce 3.150 € con la presunción general. La regla 3.ª del artículo 95.Tres obliga a regularizar si después se acredita un grado de uso distinto, con el mismo procedimiento que la prorrata y durante el mismo periodo. Al venderlo con IVA antes de que termine ese periodo, puede surgir además una regularización a favor de la empresa por los años que falten. El cálculo se explica en regularización de bienes de inversión, y la contabilización del activo en vehículos en el plan contable.
Si la empresa además aplica prorrata de IVA, primero se limita la cuota al 50 % y sobre el resultado se aplica el porcentaje de prorrata.
El 50 % del IVA no vale para el IRPF ni para Sociedades
La presunción del 50 % es exclusiva del IVA. En el IRPF, el autónomo solo puede amortizar el turismo y deducir sus gastos si lo afecta exclusivamente a la actividad, con excepciones parecidas a la lista anterior (transporte de mercancías o viajeros, autoescuelas, agentes comerciales y vigilancia); lo detallamos en deducción del vehículo del autónomo. En el Impuesto sobre Sociedades, el gasto se deduce si está contabilizado, justificado y relacionado con la actividad, y la parte de uso privado del socio puede tener que tratarse como retribución.
Etiquetar cada vehículo en el programa de contabilidad con su porcentaje de afectación hace que el reparto entre cuota deducible y gasto se aplique igual en todas sus facturas, también en las de gasolinera.