Cuando una empresa con prorrata compra una máquina o un local, deduce el IVA con el porcentaje de ese año. Pero el bien se va a usar durante mucho tiempo, y en los años siguientes la proporción entre actividad gravada y exenta puede cambiar. Los artículos 107 a 110 de la Ley 37/1992 obligan a revisar esa deducción inicial durante un periodo fijo, a favor o en contra de la empresa.
Qué cuenta como bien de inversión para el IVA
El artículo 108 define como bienes de inversión los bienes corporales, muebles o inmuebles, destinados por su naturaleza y función a usarse más de un año como instrumentos de trabajo o medios de explotación. No lo son:
- Los accesorios y recambios para reparar otros bienes de inversión, ni las obras de reparación.
- Los envases y embalajes, aunque sean reutilizables.
- La ropa de trabajo.
- Cualquier bien cuyo valor de adquisición sea inferior a 3.005,06 €.
La definición no coincide con el inmovilizado del PGC. Un ordenador de 1.200 € es inmovilizado contable pero no bien de inversión a efectos del IVA, y una licencia de software, al ser intangible, tampoco lo es. Mantén el registro de inmovilizado con una marca que separe ambos conceptos, además del libro registro de bienes de inversión que exige el Reglamento del IVA a quienes aplican la prorrata.
Quién tiene que regularizar
- Quien aplica la prorrata de IVA: la general, o la especial en los bienes de uso común.
- Quien el año de compra solo hacía operaciones con derecho a deducción, o solo operaciones exentas, y después pasa a una situación mixta (art. 107.Dos).
- Quien dedujo según el grado de uso de un vehículo u otro bien de uso mixto y ese grado cambia (art. 95.Tres). El caso del coche se trata en IVA en gastos de vehículo.
El periodo y la regla de los diez puntos
La regularización abarca el año de la compra y los cuatro años naturales siguientes: cinco ejercicios en total. Para terrenos y edificaciones, el año de compra y los nueve siguientes: diez en total. Si el bien empieza a usarse más tarde, el periodo cuenta desde ese momento.
En cada uno de esos años solo hay que regularizar si el porcentaje definitivo difiere en más de diez puntos del aplicado el año de compra. Una variación de ocho puntos no obliga a nada ese año, aunque el siguiente puede volver a obligar.
Cómo se calcula cada año
El artículo 109 lo resuelve en tres pasos:
- Se calcula la deducción que habría correspondido con el porcentaje definitivo del año que se revisa.
- Se le resta la deducción efectuada el año de compra.
- La diferencia se divide entre cinco, o entre diez si es un inmueble. El resultado es la deducción complementaria (si es positivo) o el ingreso (si es negativo).
El ajuste se declara en el último 303 del año, en la casilla 43, regularización de bienes de inversión.
Ejemplo: una máquina durante cinco años
Una empresa compra una máquina por 50.000 € más 10.500 € de IVA. Su prorrata definitiva del año 1 es del 80 %, así que deduce 8.400 €.
| Año | Prorrata definitiva | Diferencia con el año 1 | Cálculo | Resultado |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 80 % | deducción inicial | 8.400 € | |
| 2 | 92 % | +12 puntos | (9.660 − 8.400) / 5 | +252 € a deducir |
| 3 | 86 % | +6 puntos | no supera 10 puntos | sin ajuste |
| 4 | 65 % | −15 puntos | (6.825 − 8.400) / 5 | −315 € a ingresar |
| 5 | 72 % | −8 puntos | no supera 10 puntos | sin ajuste |
Los ajustes se contabilizan contra las cuentas de ajustes de la imposición indirecta. En el año 2:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 472 Hacienda Pública, IVA soportado | 252,00 | |
| 639 Ajustes positivos en la imposición indirecta | 252,00 |
En el año 4, el asiento es el contrario por 315 €, con cargo a la cuenta 634 Ajustes negativos en la imposición indirecta.
Si vendes el bien antes de terminar el periodo
El artículo 110 sustituye las regularizaciones anuales pendientes por una regularización única en el año de la venta, que cubre ese año y todos los que faltan:
- Venta sujeta y no exenta: se considera que el bien se usó al 100 % en operaciones con derecho a deducción durante el resto del periodo. La deducción complementaria no puede superar el IVA repercutido en la venta.
- Venta exenta o no sujeta: se considera que se usó al 0 % el resto del periodo, lo que normalmente obliga a ingresar.
Con la máquina del ejemplo vendida en el año 3 por 20.000 € más 4.200 € de IVA, quedan tres años (3, 4 y 5). Por cada uno: (10.500 × 100 % − 8.400) / 5 = 420 €. En total, 1.260 € a deducir, por debajo del límite de 4.200 €.
El caso inverso es el que más cuesta. Una sociedad compra un local por 200.000 € más 42.000 € de IVA y lo deduce entero. En el año 4 lo vende como segunda entrega exenta, sin renunciar a la exención. Quedan siete años del periodo de diez (del 4 al 10): (0 − 42.000) / 10 × 7 = 29.400 € a ingresar. Si el comprador es un empresario con derecho a deducir, renunciar a la exención evita ese coste; lo explicamos en operaciones exentas de IVA en contabilidad.
La baja contable del activo y el resultado de la venta se registran aparte, como se explica en bajas de inmovilizado en contabilidad. Si el bien se pierde o queda inutilizado por una causa no imputable a la empresa y debidamente justificada, no hay que regularizar los años posteriores.
Revisión al cierre de cada ejercicio
- Lista de bienes de inversión todavía dentro de su periodo, con el año de compra, la cuota soportada y la deducción inicial.
- Comparación del porcentaje definitivo del año con el de compra de cada bien.
- Bienes vendidos, retirados o destinados a fines no deducibles durante el año.
- Importe trasladado a la casilla 43 igual a la suma de los ajustes calculados.
Llevar el inventario de bienes de inversión dentro del mismo programa en el que se calcula la prorrata deja el cálculo de la casilla 43 listo cada diciembre.