El inmovilizado son los bienes y derechos que la empresa usa en su actividad de forma duradera, más de un año: maquinaria, equipos informáticos, mobiliario, vehículos, locales, aplicaciones informáticas. En el PGC se recogen en el grupo 2: el subgrupo 20 para el intangible, el 21 para el material y el 23 para el inmovilizado en curso. Se registran por su precio de adquisición y su coste se reparte como gasto mediante la amortización.
Cuentas por tipo de activo
El subgrupo 21 tiene una cuenta para cada clase de bien, y elegir bien importa porque cada una se amortiza a un ritmo distinto y tiene su propia subcuenta en la 281.
| Cuenta | Qué se registra | Notas |
|---|---|---|
| 210 Terrenos y bienes naturales | Solares y fincas, con los gastos de acondicionamiento | No se amortiza |
| 211 Construcciones | Edificios, naves, locales en propiedad | Separar siempre el valor del suelo |
| 212 Instalaciones técnicas | Conjuntos complejos ligados a la producción | Líneas de envasado, cámaras frigoríficas industriales |
| 213 Maquinaria | Máquinas de producción o de taller | Elevadores, tornos, compresores |
| 214 Utillaje | Herramientas que se usan con la maquinaria | Moldes, plantillas, herramientas de taller |
| 215 Otras instalaciones | Instalaciones no productivas | Climatización, electricidad, obras de acondicionamiento de locales arrendados |
| 216 Mobiliario | Mobiliario de oficina, de tienda y de almacén | Mostradores, expositores, estanterías |
| 217 Equipos para procesos de información | Ordenadores, servidores, TPV | El software va a la 206 |
| 218 Elementos de transporte | Turismos, furgonetas, carretillas | Las carretillas pueden ir también a 213 |
| 219 Otro inmovilizado material | Lo que no encaja en las anteriores | Envases y embalajes reutilizables, por ejemplo |
Mejoras sobre terrenos. El cercado, el movimiento de tierras, el drenaje o el derribo de construcciones viejas forman parte del coste del solar en la 210 y, como él, no se amortizan. Lo que tenga vida útil propia, como un aparcamiento asfaltado o el alumbrado exterior, se registra en la cuenta de su naturaleza y sí se amortiza.
Mejoras en locales arrendados. Las obras del inquilino que no pueden separarse del local (tabiquería, instalación eléctrica, aseos) son inmovilizado material del arrendatario. Se amortizan en su vida útil o en la duración del contrato, incluida la prórroga razonablemente segura, si esta es menor. Una reforma de 36.000 € en un local con contrato de seis años sin prórroga prevista se amortiza en seis años aunque la instalación pudiera durar diez.
Inmovilizado en curso y anticipos. Mientras una obra o un montaje no está terminado, el coste se acumula en el subgrupo 23 (231 Construcciones en curso, 233 Maquinaria en montaje, entre otras), que no se amortiza. Los pagos a cuenta al constructor o al fabricante antes de recibir nada van a la 239 Anticipos para inmovilizaciones materiales. Al entrar en funcionamiento, el saldo se traspasa a la cuenta definitiva del subgrupo 21 y empieza la amortización.
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 215 Otras instalaciones | 36.000 | |
| 231 Construcciones en curso | 30.000 | |
| 239 Anticipos para inmovilizaciones materiales | 6.000 |
El error típico es dejar el saldo en la 23x meses después de abrir el local: el activo no se amortiza y el resultado sale inflado.
Para el intangible (marcas, software, fondo de comercio), consulta inmovilizado intangible en el plan contable.
Precio de adquisición
Incluye el precio de factura menos descuentos, más todos los gastos necesarios hasta su puesta en funcionamiento: transporte, instalación, montaje, aranceles, honorarios técnicos. No incluye el IVA deducible. Si el IVA no es deducible, sí forma parte del coste.
El proveedor de inmovilizado
Quien vende un activo fijo no es un “proveedor” de la cuenta 400. El PGC reserva para ello la 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo (o la 173 si se paga a más de un año):
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 213 Maquinaria (precio + instalación) | 24.000 | |
| 472 HP IVA soportado | 5.040 | |
| 523 Proveedores de inmovilizado a c/p | 29.040 |
Usar la 400 infla las deudas comerciales y distorsiona el periodo medio de pago.
Qué no es inmovilizado
- Bienes de poco valor que la empresa decide llevar a gasto según su política; ver política de capitalización de inmovilizado.
- Reparaciones que mantienen el activo en su estado (622).
- Bienes que se compran para revender (existencias).
- Bienes en leasing operativo o alquiler: el gasto es la cuota.
Bajas, ventas y deterioro
Cuando un activo se vende, se desguaza o se pierde, se dan de baja a la vez su coste y su amortización acumulada. La diferencia entre el valor neto contable y lo obtenido es resultado del ejercicio:
| Cuenta | Uso |
|---|---|
| 671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material | Venta por debajo del valor neto o retiro sin contraprestación |
| 771 Beneficios procedentes del inmovilizado material | Venta por encima del valor neto |
| 670 / 770 | Las mismas, para el intangible |
| 691 Pérdidas por deterioro del inmovilizado material | Caída del valor recuperable por debajo del valor neto |
| 291 Deterioro de valor del inmovilizado material | Corrección que resta en el activo |
| 791 Reversión del deterioro del inmovilizado material | Recuperación posterior del valor |
Ejemplo: una máquina que costó 24.000 € tiene una amortización acumulada de 15.000 € y se vende por 7.000 € más IVA. Antes del asiento de venta se registra la amortización hasta la fecha de la baja; después:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 2813 Amortización acumulada de maquinaria | 15.000 | |
| 543 Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado | 8.470 | |
| 671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material | 2.000 | |
| 213 Maquinaria | 24.000 | |
| 477 HP IVA repercutido | 1.470 |
El comprador se registra en la 543, no en la 430, porque vender un activo no forma parte de la actividad ordinaria.
El deterioro se dota cuando el valor recuperable del activo (el mayor entre su valor razonable menos costes de venta y su valor en uso) queda por debajo de su valor en libros, por ejemplo por una avería grave o porque una línea de producto se abandona. A partir de ese momento la amortización se calcula sobre el valor ya deteriorado. En el Impuesto sobre Sociedades, el artículo 13.2 de la LIS no admite como gasto deducible el deterioro del inmovilizado material ni del intangible: se ajusta en positivo y revierte fiscalmente cuando el activo se amortiza o se da de baja.
Dos errores frecuentes: dar de baja solo el coste y dejar viva la amortización acumulada, y olvidar la amortización de los meses del año anteriores a la venta, que desplaza parte del gasto al resultado por baja.
Después del alta
Cada activo se registra en un registro de inmovilizado con su fecha, coste y vida útil, se amortiza mensual o anualmente y, cuando se vende o se retira, se da de baja como se ha visto. Ver registro de inmovilizado, amortizaciones en el plan contable y bajas de inmovilizado en contabilidad.