Cuando una pyme compra mercancía a un proveedor de China, Estados Unidos o el Reino Unido, la factura del proveedor llega sin IVA español. El impuesto aparece en otro momento y en otro documento: lo liquida la Aduana al despachar la mercancía, y quien lo paga es el importador. Entender ese circuito evita los dos errores más comunes: deducir con el documento equivocado y deducir dos veces la misma cuota.
En qué se diferencia de una compra intracomunitaria
En una compra a un proveedor de otro Estado de la UE no hay aduana: la empresa española se autorrepercute el IVA y lo deduce en el mismo 303, como se explica en compraventa intracomunitaria para pymes. En una importación, en cambio, el hecho imponible es la entrada del bien en la UE, la cuota se liquida en el DUA (documento único administrativo) y, por defecto, se paga antes de retirar la mercancía.
Desde el 1 de julio de 2021 ya no existe la exención para envíos de escaso valor: cualquier importación de mercancía tributa por IVA, sea cual sea su importe.
Cómo se calcula la base del IVA a la importación
El artículo 83 de la Ley 37/1992 parte del valor en aduana y le suma, si no están incluidos:
- Los aranceles y demás tributos que se devenguen con motivo de la importación, salvo el propio IVA.
- Los gastos accesorios hasta el primer lugar de destino en la UE: transporte, seguro, embalaje y comisiones.
Sobre esa base se aplica el tipo que tendría el producto en una venta interior: 21 %, 10 % o 4 %.
El DUA es lo único que permite deducir
Para deducir el IVA a la importación, la ley exige el documento en el que conste la liquidación practicada por la Administración. En la práctica, el DUA, o la carta de pago asociada, en el que figure tu empresa como importador. Tres consecuencias:
- La factura comercial del proveedor no sirve para deducir nada: no contiene IVA español.
- Si se compra en condiciones DDP y el importador que consta en el DUA es el proveedor o un tercero, la empresa española no puede deducir ese IVA, aunque lo haya pagado repercutido en el precio.
- El DUA se anota en el libro registro de facturas recibidas como cualquier justificante de IVA soportado.
Qué factura el agente de aduanas
La factura del transitario o agente de aduanas suele mezclar dos cosas:
- Sus honorarios (despacho, gestión documental), con IVA al 21 %. Si su importe se ha incluido en la base del IVA del DUA, el artículo 64 LIVA declara exento ese servicio para que no tribute dos veces.
- Suplidos: los aranceles y el IVA a la importación que el agente ha adelantado en nombre del importador. No forman parte de su base imponible ni llevan IVA.
El IVA de la importación se deduce con el DUA, no con la factura del agente. Si se registran los suplidos con IVA soportado y, además, el DUA, la cuota se duplica en el 303.
Pagar en Aduana o diferir al modelo 303
El artículo 74 del Reglamento del IVA permite a los empresarios con periodo de liquidación mensual (inscritos en el REDEME, grandes empresas o quienes llevan el SII) optar por no pagar el IVA en la Aduana e incluirlo en el 303 del mes en que reciben el DUA. La cuota se declara en la casilla 77, «IVA a la importación liquidado por la Aduana pendiente de ingreso», y se deduce en el mismo modelo, con lo que el efecto en caja es nulo.
Las condiciones son estrictas:
- La opción se ejerce con una declaración censal en noviembre del año anterior y abarca todas las importaciones.
- Se prorroga sola. La renuncia también se presenta en noviembre y obliga durante al menos tres años.
- Se pierde automáticamente si la empresa deja de liquidar mensualmente.
La pyme que liquida por trimestres no puede acogerse: paga el IVA en la Aduana, casi siempre a través del agente, y lo recupera en el 303 trimestral. Esa financiación de varias semanas debe figurar en la previsión de tesorería. Si te planteas pasar a declaración mensual, revisa antes lo que supone el SII y el 303 mensual.
Ejemplo: mochilas importadas de Asia
Una SL que liquida por trimestres importa 2.000 mochilas. Los datos son hipotéticos:
- Valor en aduana (mercancía, flete y seguro hasta el puerto): 18.000 €.
- Arancel aplicado: 1.440 €.
- Base del IVA a la importación: 19.440 €. IVA al 21 %: 4.082,40 €.
- Honorarios del agente: 250 € más 52,50 € de IVA, no incluidos en la base del DUA.
El precio de adquisición de las existencias incluye el arancel y los gastos hasta que la mercancía llega al almacén, por eso todos van a compras. Por la factura del proveedor:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 600 Compras de mercaderías | 18.000,00 | |
| 400 Proveedores | 18.000,00 |
Por la factura del agente y el DUA:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 600 Compras de mercaderías (arancel) | 1.440,00 | |
| 600 Compras de mercaderías (honorarios de despacho) | 250,00 | |
| 472 IVA soportado (honorarios del agente) | 52,50 | |
| 472 IVA soportado en importaciones (según DUA) | 4.082,40 | |
| 410 Acreedores, agente de aduanas | 5.824,90 |
Si la factura del proveedor está en dólares, el pago generará casi siempre una diferencia de cambio, que no altera el IVA ya liquidado. Para el detalle de cuentas, consulta IVA a la importación en el plan contable y aranceles y gastos de importación.
Antes de presentar el trimestre
- Cada importación del periodo tiene su DUA archivado y a nombre de la empresa.
- El IVA del DUA cuadra con la cuenta de IVA soportado en importaciones.
- Ningún suplido se ha registrado como si llevara IVA.
- Las mercancías destinadas a uso no deducible no se han deducido al 100 %.
Usar una subcuenta propia para el IVA de importaciones permite comprobar cada trimestre que lo deducido coincide exactamente con los DUA recibidos, sin buscar a mano entre facturas de agentes.