La cuenta 472 Hacienda Pública, IVA soportado recoge el IVA de las compras y gastos que la empresa puede deducir en su Modelo 303. La palabra clave es “deducible”: el IVA que no cumple los requisitos de deducción no va a la 472, sino que se suma al gasto o al activo como mayor coste. Un saldo inflado en la 472 suele terminar en una regularización de la Agencia Tributaria.
Requisitos para deducir
- La compra está afecta a la actividad que genera IVA.
- Se dispone de factura completa a nombre de la empresa (un ticket o factura simplificada solo permite deducir en casos concretos).
- El IVA está correctamente repercutido por el proveedor.
- Se ejercita el derecho en el plazo de cuatro años desde el devengo.
Subcuentas útiles
| Subcuenta (ejemplo) | Uso |
|---|---|
| 4720021 / 4720010 / 4720004 | IVA soportado interior por tipo |
| 4720100 IVA soportado en adquisiciones intracomunitarias | Contrapartida de la autorrepercusión |
| 4720200 IVA soportado por servicios de no establecidos | Inversión del sujeto pasivo |
| 4720300 IVA soportado en importaciones | IVA del DUA |
| 4720400 IVA soportado en bienes de inversión | Para controlar la regularización |
Compra con IVA deducible
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 600 Compras de mercaderías | 2.000 | |
| 472 HP IVA soportado | 420 | |
| 400 Proveedores | 2.420 |
IVA no deducible
Una comida con un cliente puede tener IVA no deducible si no se acredita su relación directa con la actividad. En ese caso:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 629 Otros servicios | 121 | |
| 572 Bancos | 121 |
El IVA forma parte del gasto. Ver IVA en gastos de representación.
Casos especiales
Vehículos: el IVA de turismos se presume deducible al 50 % salvo prueba de una afectación distinta; ver IVA en gastos de vehículo.
Prorrata: las empresas con actividades exentas y no exentas solo deducen un porcentaje; durante el año se aplica la prorrata provisional y en el último periodo se regulariza con la definitiva. Ver prorrata de IVA en pymes.
Recargo de equivalencia: el comerciante minorista en recargo no deduce IVA; el IVA y el recargo son mayor coste de la compra.
Importaciones e inversión del sujeto pasivo
En tres tipos de operación el IVA soportado no llega en la factura del proveedor, y cada uno conviene llevarlo en su propia subcuenta de la 472 para poder cuadrarlo con su casilla del 303:
| Operación | Justificante para deducir | Asiento del IVA |
|---|---|---|
| Importación de bienes de fuera de la UE | DUA a nombre de la empresa | 472 contra el agente o bancos, o contra Hacienda si se difiere |
| Servicios de un proveedor no establecido en España (software, publicidad, consultoría) | Factura del proveedor sin IVA | Autorrepercusión: 472 contra 477 |
| Inversión del sujeto pasivo interior (subcontratas de obra en construcción y rehabilitación, entregas de chatarra, oro de inversión o inmuebles con renuncia a la exención) | Factura del proveedor español sin IVA y con la mención de inversión | Autorrepercusión: 472 contra 477 |
IVA a la importación pagado en Aduana. Normalmente lo adelanta el agente y lo refactura como suplido; el cargo a la 472 se hace con el DUA, por la cuota que figura en él.
IVA a la importación diferido. Las empresas con liquidación mensual que han optado por el diferimiento no pagan en la Aduana: declaran la cuota en el 303 del mes y la deducen en la misma declaración. Para que el cuadre sea visible, conviene usar una cuenta acreedora específica en lugar de mezclarla con el repercutido:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 4720300 IVA soportado en importaciones | 4.200 | |
| 4750x HP acreedora por IVA a la importación diferido | 4.200 |
Al liquidar el mes, ambas se cancelan contra la cuenta de liquidación; el efecto neto en caja es nulo si el IVA es plenamente deducible.
Servicios de no establecidos. Una SL contrata a una empresa irlandesa una herramienta de marketing por 1.000 € al mes. La factura llega sin IVA y es la SL quien se lo autorrepercute:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 629 Otros servicios | 1.000 | |
| 410 Acreedores por prestaciones de servicios | 1.000 | |
| 4720200 IVA soportado por servicios de no establecidos | 210 | |
| 4770200 IVA repercutido por inversión del sujeto pasivo | 210 |
Si el proveedor es de otro Estado de la UE, la operación se declara además en el modelo 349.
Errores típicos. Deducir el IVA que un proveedor extranjero ha cargado indebidamente con el tipo de su país: no es IVA español y no entra en el 303, sino que se reclama al proveedor o por el procedimiento de devolución a no establecidos. Registrar solo la línea del soportado y olvidar la del repercutido. Y, en empresas con prorrata, autorrepercutir el 100 % pero deducir también el 100 %, cuando la deducción está limitada al porcentaje de prorrata. El circuito completo de las importaciones se explica en IVA en importaciones para pymes.
Cuadre
El movimiento trimestral de cada subcuenta debe coincidir con el libro registro de facturas recibidas y con las casillas de IVA deducible del 303. Un IVA olvidado puede deducirse en una liquidación posterior dentro del plazo de cuatro años, pero conviene detectarlo antes. Ver cuadre del IVA soportado y cuentas de liquidación del IVA.