El Modelo 390 es la declaración informativa anual del IVA. No supone ningún ingreso ni devolución adicional: su función es resumir todas las operaciones del ejercicio y demostrar que los importes encajan con lo declarado trimestre a trimestre. Es, en la práctica, la fotografía final del IVA del año frente a la Agencia Tributaria (AEAT).
Qué es el Modelo 390 y para qué sirve
Mientras que cada trimestre presentas la declaración trimestral con el Modelo 303, el Modelo 390 agrupa el IVA repercutido y el IVA soportado de todo el ejercicio en un único documento. Al ser informativo, no genera una cuota a pagar: lo que has ingresado ya quedó liquidado en los trimestres.
Su utilidad real es doble:
- permite a la AEAT comprobar que la suma de los cuatro trimestres coincide con el total anual;
- te obliga a revisar el ejercicio completo y detectar descuadres antes de que lo haga la Administración.
Obligados y exonerados
Con carácter general, están obligados a presentar el Modelo 390 todos los autónomos y sociedades (SL) que presentan el Modelo 303 a lo largo del año.
Existe, sin embargo, un grupo de exonerados que no tienen que presentarlo. La exoneración afecta típicamente a quienes ya aportan información suficiente por otra vía:
- contribuyentes que llevan los libros registro a través del Suministro Inmediato de Información (SII);
- determinados sujetos en regímenes especiales o con actividades concretas, como ciertos arrendadores de inmuebles urbanos y actividades en régimen simplificado.
Cuando aplica la exoneración, normalmente debes cumplimentar un apartado informativo adicional en el cuarto trimestre del Modelo 303. Conviene confirmar tu situación concreta, porque el alcance de la exoneración depende del régimen y de la actividad.
Relación con los Modelos 303 del ejercicio
El Modelo 390 no es un documento independiente: nace de sumar los cuatro Modelos 303 del año. La lógica es sencilla.
| Concepto | Origen | Resultado en el 390 |
|---|---|---|
| IVA repercutido | suma de los 303 de cada trimestre | base y cuota devengada anual |
| IVA soportado deducible | suma de los 303 de cada trimestre | IVA deducible anual |
| Resultado de las liquidaciones | importes ingresados o a compensar | total liquidado del ejercicio |
| Operaciones exentas e intracomunitarias | información de cada trimestre | desglose informativo anual |
Si la contabilidad está bien llevada, el 390 debería salir casi solo a partir de los datos ya presentados.
Plazo de presentación
El Modelo 390 se presenta en enero, junto con la liquidación del cuarto trimestre. El plazo habitual termina el 30 de enero del año siguiente al ejercicio declarado, y la presentación es telemática a través de la sede electrónica de la AEAT.
Como coincide con el cierre del 4T, es buena idea tener a mano las fechas del calendario fiscal para no acumular presentaciones en los últimos días del mes.
Cómo cuadrar las cifras anuales
Cuadrar el Modelo 390 consiste en verificar que el total anual coincide con la suma de los trimestres. Un método ordenado:
- Reúne los cuatro Modelos 303 presentados y los importes definitivos de cada casilla relevante.
- Suma por separado las bases imponibles y las cuotas de IVA repercutido por cada tipo aplicable.
- Suma el IVA soportado deducible distinguiendo operaciones interiores, importaciones y adquisiciones intracomunitarias.
- Comprueba que el resultado anual coincide con lo declarado y, si procede, conciliar la cuenta de IVA frente a las cuentas de IVA del plan contable según el Plan General Contable (PGC).
- Revisa el desglose de operaciones exentas, intracomunitarias y con inversión del sujeto pasivo, que también deben figurar en el resumen.
Errores frecuentes
- arrastrar al 390 cifras que no coinciden con los 303 definitivos tras presentar complementarias;
- mezclar bases y cuotas de distintos tipos de IVA en una misma casilla;
- olvidar el desglose de operaciones intracomunitarias o exentas;
- no incluir las regularizaciones de prorrata o de bienes de inversión realizadas en el cuarto trimestre;
- presentar el 390 estando exonerado, o no presentarlo creyendo erróneamente que la exoneración aplica.
Qué hacer si no cuadra
Si el total anual no encaja con la suma de los trimestres, no fuerces las casillas del 390 para que cuadre: eso solo oculta el problema. Sigue este orden:
- localiza el trimestre concreto donde aparece la diferencia comparando casilla a casilla;
- revisa si hubo facturas registradas en el periodo equivocado o asientos contabilizados con fecha incorrecta;
- comprueba si falta alguna declaración complementaria o rectificativa que ajusta un trimestre anterior;
- si el error está en un Modelo 303 ya presentado, corrige primero ese trimestre y después confecciona el 390 con los importes corregidos.
El 390, al ser informativo, refleja la realidad de los trimestres; por eso el origen del descuadre casi siempre está en la contabilidad o en una liquidación previa, no en el propio resumen.
Consejos de cierre
- cierra la contabilidad del ejercicio antes de confeccionar el 390 y apóyate en un checklist de cierre del ejercicio para no dejar cabos sueltos;
- concilia las cuentas de IVA repercutido y soportado contra los modelos antes de dar nada por bueno;
- guarda copia de los cuatro 303, los justificantes y el propio 390 presentado;
- documenta cualquier regularización para poder justificarla ante un eventual requerimiento.
Un Modelo 390 bien preparado es, sobre todo, la consecuencia de unos trimestres ordenados. Si los 303 están bien hechos, el resumen anual es un trámite de comprobación, no un quebradero de cabeza.