Cobrar por adelantado protege la tesorería, pero contablemente el dinero aún no es un ingreso: la empresa debe al cliente la mercancía o el servicio, y si no cumple tendrá que devolverlo. En cambio, para el IVA el anticipo sí tiene efecto inmediato: el IVA se devenga en el momento del cobro del anticipo, por el importe cobrado. Ese doble tratamiento es la clave de este asiento.
La cuenta 438
El PGC prevé la 438 Anticipos de clientes para las entregas a cuenta recibidas antes de vender bienes o prestar servicios. Es una cuenta de pasivo: se abona al cobrar y se carga al emitir la factura definitiva. No debe compensarse con la 430 del mismo cliente: en el balance, los anticipos se presentan como deuda.
Asientos
Un cliente paga el 40 % de un pedido de 20.000 € más IVA. La empresa emite factura de anticipo:
| Momento | Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| Cobro del anticipo | 572 Bancos | 9.680 | |
| Cobro del anticipo | 438 Anticipos de clientes | 8.000 | |
| Cobro del anticipo | 477 HP IVA repercutido | 1.680 | |
| Entrega y factura final | 430 Clientes | 14.520 | |
| Entrega y factura final | 438 Anticipos de clientes | 8.000 | |
| Entrega y factura final | 700 Ventas de mercaderías | 20.000 | |
| Entrega y factura final | 477 HP IVA repercutido | 2.520 |
La factura final recoge la operación completa y descuenta el anticipo con su IVA. El cliente paga los 14.520 € restantes.
IVA del anticipo
El IVA del anticipo se declara en el Modelo 303 del periodo en que se cobra, aunque la entrega se haga en otro trimestre. Si el pedido se cancela y se devuelve el anticipo, se emite una factura rectificativa y se recupera el IVA ingresado. En entregas intracomunitarias exentas, el anticipo no lleva IVA. Ver facturación de anticipos de clientes.
Tiendas online y reservas
En una tienda online que cobra al confirmar el pedido y entrega días después, cada cobro es técnicamente un anticipo. En la práctica, si la entrega se produce en el mismo periodo, la venta se registra directamente. Al cierre de mes, los pedidos cobrados y no entregados deben estar en la 438 y no en ventas. Las reservas o señales que el cliente pierde si no se presenta se convierten en ingreso cuando se pierde el derecho a la devolución.
Control
Revisa cada mes la 438 por cliente: anticipos de pedidos ya entregados que no se han aplicado, o anticipos antiguos de pedidos cancelados que habría que devolver. Ver prestaciones de servicios en el plan contable e ingresos diferidos y reconocimiento de ingresos.