Consultorías, agencias, despachos, empresas de software o de mantenimiento: su cifra de negocios va a la cuenta 705 Prestaciones de servicios. A diferencia de la venta de mercancías, un servicio suele prestarse a lo largo del tiempo, y el PGC exige reconocer el ingreso a medida que se presta. Además, si el prestador es un profesional persona física, su cliente empresario le practicará una retención.
Asiento básico
Factura de consultoría de 3.000 € más IVA a una empresa española, emitida por una SL (sin retención):
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 430 Clientes | 3.630 | |
| 705 Prestaciones de servicios | 3.000 | |
| 477 HP IVA repercutido | 630 |
Cuando el prestador es un profesional
Un autónomo que presta servicios profesionales a una empresa factura con retención de IRPF (15 % con carácter general, 7 % en los primeros años de actividad). El cliente paga el neto y entrega la retención a Hacienda; para el profesional es un pago a cuenta de su IRPF.
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 430 Clientes | 3.180 | |
| 473 HP retenciones y pagos a cuenta | 450 | |
| 705 Prestaciones de servicios | 3.000 | |
| 477 HP IVA repercutido | 630 |
Ver facturas con retención profesional.
Cuándo se reconoce el ingreso
| Tipo de servicio | Reconocimiento |
|---|---|
| Servicio puntual terminado | Al terminarlo |
| Servicio por horas facturado a mes vencido | En el mes en que se presta; al cierre, si no se ha facturado, como ingreso pendiente de facturar |
| Cuota anual cobrada por adelantado | Mes a mes; la parte no devengada es un ingreso anticipado (485) |
| Proyecto de varios meses a precio cerrado | Según el grado de avance, si puede estimarse con fiabilidad |
Ver ingresos no facturados al cierre del periodo e ingresos diferidos y reconocimiento de ingresos.
Clientes en el extranjero
Los servicios a empresas de otros países de la UE se facturan normalmente sin IVA español, con la mención de inversión del sujeto pasivo, y se declaran en el Modelo 349. A empresas fuera de la UE, en general tampoco hay IVA español. Las reglas de localización tienen excepciones (servicios sobre inmuebles, eventos), así que conviene revisarlas; ver facturación a clientes extranjeros.
Comisiones e intermediación
Cuando la empresa cobra por poner en contacto a un comprador y un vendedor, o por vender en nombre de otro, la cuenta depende de si esa mediación es su negocio principal.
| Situación | Cuenta |
|---|---|
| La intermediación es la actividad de la empresa (agencia comercial, agencia de viajes que actúa como mediadora, plataforma de reservas) | 705 Prestaciones de servicios |
| Comisión cobrada de forma accidental, fuera de la actividad principal | 754 Ingresos por comisiones |
| Comisiones pagadas a agentes independientes | 623 Servicios de profesionales independientes |
El PGC lo dice expresamente al definir la 754: recoge las cantidades percibidas por servicios de mediación realizados de manera accidental, y si la mediación es el objeto principal de la actividad, el ingreso va a la 705.
La segunda decisión es el importe. Si la empresa actúa como comisionista (no controla el bien o el servicio antes de que llegue al cliente final), su ingreso es solo la comisión, aunque cobre el importe completo y después lo liquide al principal. Ejemplo: una agencia cobra 1.000 € a un cliente por una reserva de hotel y transfiere 880 € al hotel. Si es mediadora, su ingreso es de 120 €, y los 880 € son una deuda con el hotel mientras no los paga. Registrar 1.000 € de ventas y 880 € de compras infla la cifra de negocios y puede alterar límites que dependen de ella, como los del PGC de Pymes o la auditoría obligatoria.
En IVA, la comisión de un mediador que actúa en nombre ajeno es un servicio que se factura con su IVA al principal. Si actúa en nombre propio, la ley trata la operación como si comprara y vendiera el bien o el servicio, lo que cambia la base imponible; revisa el contrato antes de elegir el criterio contable y el fiscal.
Subcuentas útiles
Divide la 705 por línea de negocio (consultoría, mantenimiento, formación) o por tipo de cliente. Así la cuenta de resultados muestra de dónde viene la facturación sin necesidad de informes adicionales. Los gastos refacturados al cliente también son ingreso por servicios y llevan IVA; ver refacturación de gastos a clientes.