Detectar un error en un Modelo 303 ya presentado es habitual: una factura que llegó tarde, un código de IVA incorrecto, una venta duplicada. Lo importante es elegir bien la vía de corrección, porque no todos los errores se tratan igual: depende de si el error perjudica a Hacienda o a la empresa y del tipo de operación.
Elegir la vía
| Error | Vía habitual |
|---|---|
| IVA repercutido de menos (venta olvidada o mal codificada) | Corregir el periodo original; puede haber recargo por presentación extemporánea |
| IVA deducido de más | Corregir el periodo original |
| IVA soportado no deducido (factura recibida tarde u olvidada) | Puede deducirse en una liquidación posterior dentro del plazo de cuatro años desde el devengo |
| IVA repercutido de más por error | Factura rectificativa y corrección del periodo original o regularización en el periodo de la rectificación, según el caso |
| Descuentos y devoluciones posteriores | Factura rectificativa en el periodo en que se producen |
La Agencia Tributaria ha ido modificando el procedimiento para corregir autoliquidaciones de IVA, que hoy se hace mediante una autoliquidación rectificativa del propio Modelo 303 en lugar de la antigua combinación de complementaria y solicitud de rectificación. Consulta las instrucciones vigentes del 303 en la Sede electrónica antes de presentar; ver también declaraciones complementarias y sustitutivas.
Reflejo contable
Supón que en el 2T se olvidó una venta de 2.000 € más IVA, detectada en agosto. La factura se contabiliza con su fecha de devengo, pero el periodo ya está declarado:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 430 Clientes | 2.420 | |
| 700 Ventas de mercaderías | 2.000 | |
| 477 HP IVA repercutido (2T, corrección) | 420 |
Al presentar la rectificativa del 2T, la cuota de 420 € se traslada a la 4750 y se paga. Los recargos o intereses que se liquiden son gasto (no IVA): se registran en la 669 o en una subcuenta de gastos excepcionales, según el criterio de la empresa. No mezcles la cuota de la corrección con la liquidación del 3T: si lo haces, la conciliación del 3T no cuadrará con su 303.
Factura recibida tarde
Una factura de proveedor de abril que llega en septiembre puede deducirse en el 3T si se registra entonces y se está dentro del plazo. En contabilidad, el gasto se imputa al periodo al que corresponde (con su periodificación si el ejercicio ya está cerrado), y el IVA soportado se registra en el periodo en que se deduce.
Prevención
- Bloquear el periodo en el software al presentar.
- Revisar códigos de IVA antes de cada 303; ver códigos de IVA en contabilidad.
- Conciliar las cuentas de IVA trimestralmente; ver conciliación de la cuenta de IVA.
Las facturas que corrigen la operación con el cliente se explican en nota de abono y factura rectificativa.