La comptabilité française se tient en euros. Une facture libellée en dollars, en livres sterling ou en francs suisses doit donc être convertie, et la conversion crée un problème : le cours du jour de la facture n’est presque jamais celui du jour du paiement. Le PCG traite cet écart différemment selon qu’il est réalisé (la facture est payée) ou latent (elle ne l’est pas encore à la clôture).
À l’enregistrement
La facture est convertie au cours du jour de l’opération : en pratique, la date de la facture. Choisissez une source de cours unique et constante (par exemple les cours de référence publiés par la Banque centrale européenne) et utilisez-la pour toutes les opérations.
Achat d’un service à un fournisseur américain : 5 000 USD, cours du jour 1 € = 1,10 USD, soit 4 545,45 €.
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 6xx Charge | 4 545,45 | |
| 401 Fournisseur | 4 545,45 |
S’agissant d’un service acheté hors UE par une entreprise assujettie, la TVA française est autoliquidée sur la base convertie en euros.
Au règlement : l’écart réalisé
Un mois plus tard, la banque débite 4 716,98 € (cours 1 € = 1,06 USD). L’entreprise a payé 171,53 € de plus que prévu : c’est une perte de change.
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 401 Fournisseur | 4 545,45 | |
| 656 Pertes de change sur créances et dettes commerciales | 171,53 | |
| 512 Banque | 4 716,98 |
Un écart favorable va au crédit du 756 Gains de change sur créances et dettes commerciales. Depuis le règlement ANC n° 2015-05, les écarts sur dettes et créances commerciales relèvent du résultat d’exploitation (656 et 756) ; les comptes 666 et 766 sont réservés aux opérations financières, comme un emprunt ou un compte bancaire en devises.
À la clôture : l’écart latent
Une facture non réglée au 31 décembre est réévaluée au cours de clôture. La différence n’est pas comptabilisée en résultat mais dans des comptes de bilan :
| Situation | Compte |
|---|---|
| Perte latente (dette qui augmente, créance qui diminue) | 476 Différences de conversion – actif |
| Gain latent (dette qui diminue, créance qui augmente) | 477 Différences de conversion – passif |
La perte latente donne lieu à une provision pour perte de change (compte 1515, dotation 6865) : principe de prudence. Le gain latent n’est pas comptabilisé en produit. Les écritures de 476 et 477 sont contre-passées à l’ouverture.
Comptes bancaires en devises
Un compte bancaire en dollars se suit en euros dans un sous-compte 512, avec la devise en information complémentaire. À la clôture, son solde est converti au cours de clôture et l’écart va directement en 666 ou 766, puisqu’il s’agit de liquidités. Voir comptes bancaires en devises.
Bonnes pratiques
- Saisir la devise et le montant d’origine sur chaque écriture : le logiciel calcule les écarts automatiquement.
- Conserver la source du cours utilisé pour chaque facture importante.
- Contrôler que les frais bancaires de change ne sont pas confondus avec l’écart de change : les frais vont en 627.
- Pour des montants récurrents importants, discuter d’une couverture avec la banque.
Pour l’ensemble des écritures de fin d’exercice, voir écarts de change dans le plan comptable.