Une PME qui achète en dollars, vend en livres sterling ou emprunte en francs suisses tient sa comptabilité en euros. Chaque opération en devise est convertie deux fois : à la date de l’opération, puis au règlement ou à la clôture. La différence entre les deux conversions est un écart de change, qui se traite selon qu’il est réalisé ou latent.
Les comptes depuis la réforme du PCG
Le règlement ANC n° 2022-06, applicable aux exercices ouverts depuis le 1er janvier 2025, distingue les écarts selon la nature de l’opération :
| Nature de l’opération | Perte | Gain |
|---|---|---|
| Créances et dettes commerciales (clients, fournisseurs) | 656 Pertes de change sur créances et dettes commerciales | 756 Gains de change sur créances et dettes commerciales |
| Opérations financières (emprunts, prêts, placements, trésorerie) | 666 Pertes de change financières | 766 Gains de change financiers |
Les écarts liés aux achats et aux ventes entrent ainsi dans le résultat d’exploitation, alors qu’ils figuraient auparavant tous en résultat financier. Vérifiez le paramétrage de votre logiciel : beaucoup proposaient par défaut 666 et 766 pour tous les écarts.
Écart réalisé au règlement
Facture d’un fournisseur américain de 11 000 USD, reçue quand 1 EUR = 1,10 USD, soit 10 000 EUR. Payée un mois plus tard à 1,05 USD, soit 10 476 EUR.
| Date | Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| Réception | 607 Achats de marchandises | 10 000 | |
| 401 Fournisseurs | 10 000 | ||
| Paiement | 401 Fournisseurs | 10 000 | |
| 656 Pertes de change commerciales | 476 | ||
| 512 Banque | 10 476 |
Le coût d’achat reste de 10 000 EUR : le change n’est pas un élément du prix. Le cours retenu est celui du jour de l’opération ; un cours moyen mensuel est admis s’il ne s’écarte pas sensiblement des cours réels. Les factures émises en devises sont traitées dans la facturation en devises étrangères.
Écart latent à la clôture
Les créances et dettes en devises encore ouvertes à la clôture sont converties au cours de clôture. L’écart ne passe pas en résultat : il est inscrit au bilan en écart de conversion.
| Situation | Compte d’écart | Effet sur le résultat |
|---|---|---|
| Perte latente (dette qui augmente, créance qui diminue) | 476 Différence de conversion – Actif | provision pour pertes de change (1515) |
| Gain latent (dette qui diminue, créance qui augmente) | 477 Différences de conversion – Passif | aucun : le gain n’est pas constaté |
Exemple : une créance client de 22 000 USD comptabilisée 20 000 EUR, convertie à la clôture à 1,12 USD, soit 19 643 EUR. Écriture de clôture : débit 476 de 357, crédit 411 de 357, puis dotation à la provision pour pertes de change de 357 au crédit du 1515. Au début de l’exercice suivant, l’écart de conversion est contre-passé et la provision reprise ; le règlement fait apparaître l’écart réel en 656 ou 756. Les provisions sont décrites dans les provisions et dépréciations.
Comptes bancaires en devises
Un compte bancaire en dollars ou en livres se suit dans un sous-compte de 5124 Comptes en devises, en tenant deux soldes : en devise et en euros. Chaque mouvement est converti au cours du jour.
À la clôture, les liquidités en devises sont converties au cours de clôture et, contrairement aux créances et dettes, l’écart passe directement en résultat, en 666 ou 766 : il n’y a ni écart de conversion ni provision. Exemple : 50 000 USD inscrits pour 45 200 EUR, valant 44 640 EUR au cours de clôture.
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 666 Pertes de change financières | 560 | |
| 5124 Banque, compte en USD | 560 |
Un virement entre le compte en euros et le compte en devises transite par le 58 Virements internes ; l’écart entre le cours de la banque et le cours de comptabilisation est une perte ou un gain de change réalisé, et les frais de conversion facturés par la banque vont en 627 Services bancaires. Le rapprochement des comptes en devises se fait sur le solde en devise, puis sur la contre-valeur en euros ; voir le rapprochement bancaire.
Couvertures de change et dérivés
Une entreprise qui achète à terme des dollars pour payer une commande future, ou qui souscrit une option de change, met en place une couverture. Le PCG impose alors un traitement symétrique : l’effet de l’instrument de couverture est reconnu au même rythme que celui de l’élément couvert, pour que le résultat reflète le cours garanti.
Conséquences pratiques :
- une créance ou une dette couverte est convertie à la clôture, mais l’écart compensé par la couverture est inscrit en 4768 ou 4778 Différences compensées par couverture de change, et ne donne pas lieu à provision ;
- une opération future couverte (commande non encore facturée) est comptabilisée au cours couvert lorsqu’elle se réalise ;
- les variations de valeur de l’instrument et les appels de marge versés ou reçus sur des contrats à terme négociés sur un marché organisé restent au bilan, dans les comptes d’instruments financiers à terme (521) ou de différences d’évaluation (4741 et 4751), jusqu’au dénouement de l’opération couverte ;
- le dépôt de garantie initial exigé par le courtier est une créance (2755 ou un sous-compte de 4xx), pas une charge.
Un instrument qui ne couvre aucune exposition identifiée est une position ouverte isolée : ses pertes latentes sont provisionnées, ses gains latents ne sont pas constatés. Documentez dès l’origine la relation de couverture (élément couvert, instrument, montant, échéance) ; sans cette documentation, la qualification de couverture est difficile à défendre. L’annexe mentionne les engagements de change à terme non dénoués.
Contrôles à la clôture
- Listez toutes les créances, dettes et liquidités en devises, avec leur montant en devise.
- Appliquez le cours de clôture de la Banque centrale européenne ou de votre banque, de façon constante d’un exercice à l’autre.
- Contrôlez que les écarts sur liquidités sont en résultat et ceux sur créances et dettes en 476 ou 477.
- Vérifiez que les pertes latentes non couvertes sont provisionnées et que les écarts couverts sont isolés en 4768 ou 4778.