Beratungshonorare, Agenturleistungen, Reparaturen, Wartungsverträge, Softwareabos: Auch Dienstleistungserlöse gehören in die Kontenklasse 4. Anders als bei Waren entscheidet hier vor allem der Ort der sonstigen Leistung darüber, ob österreichische Umsatzsteuer verrechnet wird, und damit über das richtige Erlöskonto.
Gliederung nach Leistungsort
| Konto (Beispiel) | Erlösart | Umsatzsteuer |
|---|---|---|
| 4030 | Dienstleistungen Inland | 20 % (oder ermäßigt, wenn das Gesetz es vorsieht) |
| 4130 | Dienstleistungen an Unternehmer in der EU | keine österreichische USt, Reverse Charge beim Kunden |
| 4160 | Dienstleistungen an Kunden im Drittland | in der Regel nicht in Österreich steuerbar |
| 4210 | Elektronische Dienstleistungen an EU-Privatkunden | USt des Kundenlandes, ggf. über OSS |
Die Grundregel beim Leistungsort
- B2B (Kunde ist Unternehmer): Die Leistung wird in der Regel dort ausgeführt, wo der Kunde sein Unternehmen betreibt. Für einen deutschen Unternehmer stellt ein Wiener Webdesigner also eine Rechnung ohne österreichische USt aus, mit Hinweis auf den Übergang der Steuerschuld und beiden UID-Nummern.
- B2C (Kunde ist Privatperson): Grundsätzlich gilt der Sitz des leistenden Unternehmens, mit wichtigen Ausnahmen (z. B. Leistungen im Zusammenhang mit Grundstücken, elektronische Dienstleistungen).
Die Ausnahmen sind zahlreich; für den Einzelfall bietet das Unternehmensserviceportal einen guten Einstieg.
Buchung einer Leistung an einen EU-Unternehmer
| Konto | Soll | Haben |
|---|---|---|
| 2100 Lieferforderungen EU | 2.500 | |
| 4130 Dienstleistungen EU (Reverse Charge) | 2.500 |
Der Betrag erscheint in der UVA und in der Zusammenfassenden Meldung.
Abgrenzung: Leistung erbracht oder nur verrechnet?
Für Dienstleistungen ist die Periodenzuordnung die häufigste Fehlerquelle:
| Situation zum Stichtag | Behandlung |
|---|---|
| Leistung erbracht, Rechnung folgt im neuen Jahr | Erlös im alten Jahr, siehe Noch nicht fakturierte Leistungen zum Periodenende |
| Jahresabo im Voraus verrechnet | anteiliger Erlös, Rest als passive Rechnungsabgrenzung |
| Projekt begonnen, nicht abrechenbar | Bestand an noch nicht abrechenbaren Leistungen, zu Herstellungskosten |
Teilleistungen und Abos
Werden Leistungen periodisch abgerechnet (Wartungsvertrag, Monatsabo), ist jede Periode eine Teilleistung: Umsatzsteuer und Erlös entstehen je Periode. Eine Jahresrechnung im Voraus ändert daran nichts am Erlös, wohl aber an der Umsatzsteuer, wenn das Geld schon eingegangen ist (Anzahlung).
Kontrollen
- Für jede steuerfreie bzw. nicht steuerbare B2B-Leistung liegt eine geprüfte UID-Nummer vor.
- Erlöse aus Reverse-Charge-Leistungen stimmen mit der Zusammenfassenden Meldung überein.
- Vorausverrechnete Leistungen sind zum Stichtag abgegrenzt, siehe Passive Rechnungsabgrenzung und Umsatzrealisierung.
Warenverkäufe behandelt Warenerlöse im Kontenrahmen.