Forderungen aus Lieferungen und Leistungen, kurz Lieferforderungen, stehen im Einheitskontenrahmen in der Kontenklasse 2, Kontengruppen 20 und 21. In der Praxis bucht niemand direkt auf das Sachkonto: Jeder Kunde hat ein Personenkonto (Debitorenkonto), und das Sachkonto 2000 ist das Sammelkonto, auf das die Software alle Debitoren verdichtet.
Gliederung nach Herkunft
Die Bilanz nach UGB unterscheidet nicht nach Ländern, die Umsatzsteuer aber sehr wohl. Viele Kontenpläne trennen daher:
| Konto (Beispiel) | Inhalt |
|---|---|
| 2000 | Lieferforderungen Inland |
| 2100 | Lieferforderungen EU |
| 2150 | Lieferforderungen Drittland |
Forderungen gegenüber verbundenen Unternehmen und gegenüber Gesellschaftern werden gesondert ausgewiesen und gehören nicht auf diese Konten.
Buchungen im Überblick
Ausgangsrechnung über 1.000 € netto zuzüglich 20 % USt
| Konto | Soll | Haben |
|---|---|---|
| 2000 Lieferforderungen (Kunde) | 1.200 | |
| 4000 Erlöse 20 % | 1.000 | |
| 3500 Umsatzsteuer | 200 |
Zahlungseingang: 2800 Bank an 2000 (Kunde), anschließend Ausgleich der offenen Posten.
Gutschrift über 100 € netto: Erlösberichtigung in Klasse 4 und 3500 im Soll, 2000 im Haben.
Skontoabzug des Kunden (2 % von 1.200 €): 24 € werden als Erlösschmälerung gebucht, die Umsatzsteuer wird anteilig um 4 € berichtigt.
Offene-Posten-Liste
Das Personenkonto liefert die Offene-Posten-Liste je Kunde: welche Rechnung, wie alt, wie viel. Sie ist die Grundlage für Mahnwesen, Bonitätsentscheidungen und die Bewertung zum Stichtag. Ohne laufenden Ausgleich von Zahlungen und Rechnungen ist sie wertlos. Wie man sie auswertet, zeigt die Debitorenalter-Analyse.
Bewertung zum Bilanzstichtag
Nach UGB sind Forderungen mit dem Nennwert anzusetzen, höchstens aber mit dem Wert, der voraussichtlich eingeht. Zweifelhafte Forderungen werden daher wertberichtigt, uneinbringliche ausgebucht. Die Wertberichtigung wird immer vom Nettobetrag gerechnet; die Umsatzsteuer wird erst bei tatsächlicher Uneinbringlichkeit berichtigt. Das Vorgehen beschreibt Uneinbringliche Forderungen und Ausbuchung.
Kontrollen
- Summe der Personenkonten = Saldo der Sammelkonten.
- Keine Kunden mit Habensaldo ohne Erklärung (Doppelzahlung, offene Gutschrift).
- Anzahlungen von Kunden stehen nicht hier, sondern als erhaltene Anzahlungen in Klasse 3, siehe Kundenanzahlungen.
- Lieferungen, die vor dem Stichtag erbracht, aber noch nicht fakturiert wurden, sind erfasst.
Den Gesamtaufbau zeigt Österreichischer Kontenrahmen.