Die Schweiz erhebt drei verschiedene Stempelabgaben: die Emissionsabgabe auf Eigenkapital, die Umsatzabgabe auf Wertpapiergeschäfte und die Stempelabgabe auf Versicherungsprämien. Sie betreffen primär Kapitalgesellschaften und Banken, tauchen für ein KMU aber an entscheidenden Stellen auf, etwa bei der Gründung oder einer Kapitalerhöhung. Die Stempelabgaben gehören zu den bundesrechtlich geregelten Abgaben und ergänzen die übrigen Themen rund um MWST und Steuern in der Schweiz.
Übersicht
| Abgabe | Bemessung | Satz |
|---|---|---|
| Emissionsabgabe | Eigenkapital über 1 Mio. CHF | 1,0 % |
| Umsatzabgabe | Schweizer Wertpapiere | 0,15 % |
| Umsatzabgabe | Ausländische Wertpapiere | 0,30 % |
| Stempelabgabe Versicherung | Schadenversicherungsprämie | 5,0 % |
Quelle: Stempelabgabengesetz (StG), siehe fedlex.admin.ch und estv.admin.ch.
Emissionsabgabe
Die Emissionsabgabe trifft die Ausgabe und Erhöhung des Eigenkapitals an inländischen Kapitalgesellschaften. Wesentliche Punkte:
- Freibetrag von 1 Mio. CHF auf das Eigenkapital
- Satz 1 % auf darüber liegenden Anteil
- Anwendung bei Gründung, Kapitalerhöhung, Sanierungsbeiträgen
- ausgenommen: Sanierungsleistungen unter besonderen Bedingungen
- Erfassung im Beschluss der Generalversammlung
Wichtig: Kapital, das über das Kapitaleinlageprinzip als offene Kapitaleinlagereserve eingebracht wird, unterliegt zwar grundsätzlich der Emissionsabgabe, lässt sich aber später steuerfrei an die Aktionäre zurückzahlen. Mehr dazu im Beitrag zum Kapitaleinlageprinzip (KEP). Bei Holdingstrukturen ist eine sorgfältige Planung sinnvoll, siehe Holdingstruktur und Steuerprivilegien.
Umsatzabgabe
Die Umsatzabgabe wird auf den entgeltlichen Eigentumsübergang von steuerbaren Wertpapieren erhoben, wenn ein Effektenhändler beteiligt ist. Effektenhändler im Sinn des Gesetzes sind unter anderem:
- Banken
- Wertpapierhäuser
- Schweizer Lebensversicherungen
- Anlagestiftungen
- Gesellschaften mit Buchwert steuerbare Urkunden über 10 Mio. CHF
Die Sätze betragen 0,15 % für Schweizer und 0,30 % für ausländische Titel. Verkäufer und Käufer schulden je die Hälfte.
Versicherungsabgabe
Auf Schweizer Schadenversicherungen wird eine Stempelabgabe von 5 % erhoben, auf Lebensversicherungen 2,5 %. Die Versicherungsgesellschaft führt die Abgabe direkt ab.
- Schadenversicherung 5 %
- rückkaufsfähige Lebensversicherung 2,5 %
- ausgenommen: AHV/IV/EO, BVG, Krankenversicherung
- Verbindung zur BVG-Pensionskasse relevant
- für KMU vor allem versteckter Kostenpunkt
Auswirkungen für KMU
Die Stempelabgaben sind bei KMU oft nicht im Fokus. Trotzdem sollten Gründer und Unternehmer die Abgaben beachten:
- Gründung mit Kapital über 1 Mio. CHF: Emissionsabgabe planen
- Kapitalerhöhungen sorgfältig timen
- Sanierungsleistungen prüfen, ob Befreiung greift
- Versicherungsabgabe in Prämien einkalkulieren
- internationale Strukturen mit Steuerberater abstimmen
Die Stempelabgaben treten zudem nie isoliert auf: Wer eine Gesellschaft kapitalisiert und später eine Dividende ausschüttet, muss parallel die Verrechnungssteuer auf Dividenden berücksichtigen. Und je nach Kanton schwankt die gesamte Steuerlast spürbar, weshalb sich ein Blick auf Kantonssteuer vs. Bundessteuer für KMU lohnt.
Buchhaltung
In der doppelten Buchführung werden Stempelabgaben als Aufwand oder als Anschaffungsnebenkosten erfasst. Die Belege sind im Buchhaltungssystem zu archivieren.
Häufige Fehler
- Freibetrag bei Emissionsabgabe ignoriert
- Sanierungsbefreiung nicht beantragt
- Umsatzabgabe bei internationalen Transaktionen vergessen
- doppelte Erfassung bei Konsolidierung
- Versicherungsprämie ohne Stempelabgaben-Berücksichtigung kalkuliert
Fazit
Die Stempelabgaben sind im Schweizer Steuersystem Sondervorschriften, die KMU zwar selten, aber an entscheidenden Stellen treffen. Eine vorausschauende Planung lohnt sich, idealerweise im Zusammenspiel mit den übrigen Beiträgen zu MWST und Steuern in der Schweiz.